Väsentlig anknytning (dnr 47-18/D)

Omständigheterna i ärendet

A flyttade under september 2003 till Sverige från [land B] på grund av studier. Under 2004 gifte han sig med en svenska. Paret har två barn födda 2005 respektive 2006. A är medborgare [i land B] och sedan 2008 även svensk medborgare.

I oktober 2010 utvandrade familjen till [land B]. Under 2012 separerade paret och makan och barnen återvände till Sverige. Parets skilsmässa registrerades i juni 2014.

A har sedan oktober 2010 varit bosatt i [land B]. Efter det att barnen flyttat tillbaka till Sverige har han varit i Sverige för att besöka dem under maximalt 30 dagar per år. Han har då bott på hotell.

Han överväger nu att köpa ett småhus, inrättat för åretruntboende, i Sverige som fritidsfastighet. Huset ska han använda vid sina besök i Sverige. Även fortsättningsvis kommer han att besöka sina barn här under maximalt 30 dagar per år.

Frågan och parternas inställning

A frågar om förvärvet av småhuset tillsammans med de i Sverige bosatta minderåriga barnen jämte det svenska medborgarskapet medför att han får anses ha väsentlig anknytning till Sverige. Parterna är överens om att förvärvet inte medför att A får väsentlig anknytning hit.

Rättsligt

Av 3 kap. 3 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229) framgår att den som har väsentlig anknytning till Sverige och som tidigare har varit bosatt här är obegränsat skattskyldig.

För att avgöra om en person som tidigare har varit bosatt i Sverige har väsentlig anknytning hit ska beaktas om han är svensk medborgare, hur länge han var bosatt här, om han inte varaktigt är bosatt på en viss utländsk ort, om han vistas utomlands för studier eller av hälsoskäl, om han har en bostad här som är inrättad för åretruntbruk, om han har sin familj här, om han bedriver näringsverksamhet här, om han är ekonomiskt engagerad här genom att inneha tillgångar som, direkt eller indirekt, ger honom ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här, om han har en fastighet här och liknande förhållanden (3 kap. 7 § första stycket).

Vid prövningen ska det göras en samlad bedömning i det enskilda fallet varför alla omständigheter av betydelse måste beaktas (prop. 1984/85:175 s. 13).

Av praxis framgår att en person som varit utflyttad en längre tid från Sverige inte får väsentlig anknytning hit enbart på grund av förvärv av en fastighet för fritidsändamål och det gäller även om det är fråga om ett ansenligt fastighetsinnehav och bostaden är inrättad för åretruntbruk (jfr t.ex. RÅ 2003 not. 210 och RÅ 2009 not. 82).

Frekventa resor till Sverige för att under ca 60 dagar per år besöka ett minderårigt barn har inte medfört väsentlig anknytning. Personens innehav av en aktiepost på tre procent och styrelseuppdrag i ett onoterat företag samt ägarandel i en fastighet som saknade bostadsbyggnad medförde ingen annan bedömning (RÅ 2003 ref. 52).

I ett annat fall har besök i Sverige för att umgås med två minderåriga barn under ca 100 dagar per år tillsammans med arbetsbesök i Sverige under ca 20 dagar per år inneburit väsentlig anknytning (RÅ 2010 not. 78).

Skatterättsnämndens bedömning

Med beaktande av hur länge A var bosatt i Sverige samt omständigheterna i övrigt finner Skatterättsnämnden att förvärv av ett småhus, avsett att användas vid tillfälliga besök i Sverige, inte innebär att han får väsentlig anknytning till Sverige.