FFFS 2008:25 Årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag

Allmänna råd

Med undantag för materiella anläggningstillgångar och immateriella anläggningstillgångar (Tillgångar, post 10), behöver inte omsättnings- och anläggningstillgångar eller kort- och långfristiga skulder klassificeras separat i balansräkningen, jfr IAS 1 Utformning av finansiella rapporter. Ytterligare tillägg till och undantag från IAS 1 följer av Rådet för finansiell rapporterings rekommendation RFR 2 Redovisning för juridiska personer.

I resultaträkningen bör ett institut redovisa de delsummor som framgår av bilaga 3.

FFFS (2015:20)

Allmänna råd

Paragrafen förtydligar när avvikelse från uppställningsformen får göras i enlighet med lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag och EG-direktiv. Möjligheten är begränsad till uppställningsformen för balansräkningen. Av samma lag följer också att avvikelse endast får göras av noterade institut och sådana onoterade institut som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av IAS-förordningen.

Allmänna råd

För att ha rätt att förfoga över medlen enligt 6 § första stycket krävs det att institutet är ett värdepappersbolag med tillstånd att ta emot kunders medel på eget konto enligt 2 kap. 2 § första stycket 8 lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden eller att det är ett kreditinstitut.

FFFS (2013:2)

Allmänna råd

En avgränsning görs i femte stycket för att skilja återköpstransaktioner från vissa andra slag av finansiella avtal. Om däremot tillgångarna omfattas av återköpsavtal gäller reglerna även för ett sådant återköpsavtal.

FFFS (2013:2)

Allmänna råd

Paragrafen anger hur övertagen egendom ska behandlas i värderingssammanhang. Övertagen egendom definieras i 1 kap. 2 §. För värdering av finansiella tillgångar som är värderade till verkligt värde och varulager finns regler i internationella redovisningsstandarder, jfr IFRS 13 Värdering till verkligt värde och IAS 2 Varulager.

FFFS (2017:18)

Allmänna råd

Enligt tredje stycket får värderingen utföras av såväl internt anställd personal som externt anlitade värderingskonsulter, om de uppfyller det allmänna kvalifikationskravet. Detta innebär att värderingsmannen bör ha tillräcklig teoretisk och praktisk kunskap om hur värderingen ska utföras samt i övrigt vara väl förtrogen med fastighetsmarknaden i allmänhet och den enskilda fastighetens lokala marknadsförhållanden i synnerhet.

Värderingsmannen kan tillämpa följande metoder eller kombinationer av metoder för att fastställa försäljningsvärdet:

1 §(4) I balansräkningen eller i not ska posten ”Belåningsbara statsskuldförbindelser m.m.” (Tillgångar, post 2) delas upp på följande delposter och med det innehåll som framgår av 3 § första stycket i bilaga 1:

1. Delpost 2.a, ”Belåningsbara statspapper”.

2. Delpost 2.b, ”Andra belåningsbara värdepapper”.

2 §(4, 17) I balansräkningen eller i not ska posten ”Obligationer och andra räntebärande värdepapper” (Tillgångar, post 5) delas upp på följande delposter:

1. Delpost 5.a, ”Emitterade av offentliga organ”.

2. Delpost 5.b, ”Emitterade av andra låntagare”.

3 § (41.2 a) Var och en av posterna ”Obligationer och andra räntebärande värdepapper” (Tillgångar, post 5), ”Aktier och andelar (som inte ingår i post 7, 8 eller 9)” (Tillgångar, post 6), ”Aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag” (Tillgångar, post 7), ”Aktier och andelar i koncernföretag” (Tillgångar, post 8) samt ”Ägarintressen i övriga företag” (Tillgångar, post 9) ska, när IFRS 13 Värdering till verkligt värde tillämpas, i not delas upp på nivå 1, 2 eller 3 i enlighet med hierarkin för verkligt värde.

FFFS (2017:18)

4 §För var och en av posterna ”Utlåning till kreditinstitut” (Tillgångar, post 3), ”Utlåning till allmänheten” (Tillgångar, post 4), ”Skulder till kreditinstitut” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 1), ”In- och upplåning från allmänheten – Inlåning” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 2.a), ”In- och upplåning från allmänheten – Upplåning” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 2.b) samt ”Emitterade värdepapper m.m. – Övriga” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 3.b) ska ett institut ange avtalade odiskonterade kassaflöden samlat i en not fördelade på

1. betalbara på anfordran,

2. återstående löptid på högst 3 månader,

3. återstående löptid längre än 3 månader men högst 1 år,

4. återstående löptid längre än 1 år men högst 5 år, samt

5. återstående löptid längre än 5 år.

För var och en av posterna ”Belåningsbara statsskuldförbindelser m.m.” (Tillgångar, post 2), ”Obligationer och andra räntebärande värdepapper” (Tillgångar, post 5) samt ”Emitterade värdepapper m.m. – Emitterade skuldebrev” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 3.a) ska avtalade odiskonterade kassaflöden anges för de tillgångar eller skulder som har en återstående löptid på högst 1 år. Upplysningarna ska lämnas i samma not som innehåller de upplysningar som anges i första stycket.

För fordringar och skulder med amortering ska återstående löptid räknas som tiden fram till förfallodagen för respektive amortering. Återstående löptid för sådana låneavtal som löper med periodvis bundna villkor ska räknas som tiden fram till nästa dag för villkorsändring.

Som betalbara på anfordran ska anses endast sådana belopp som kan tas i anspråk när som helst eller för vilka det finns en avtalad löp- eller uppsägningstid som underskrider en arbetsdag.

FFFS (2013:24)

5 §(4) För var och en av posterna ”Aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag” (Tillgångar, post 7), ”Aktier och andelar i koncernföretag” (Tillgångar, post 8) samt ”Ägarintressen i övriga företag” (Tillgångar, post 9) ska i not anges det belopp som är innehav i kreditinstitut.

FFFS (2015:20)

6 §(41.2 c) För var och en av posterna i balansräkningen ska i not lämnas uppgift om värdet av leasingaffärer.

I not till ”Materiella tillgångar – Leasingobjekt” (Tillgångar, post 11.b) ska lämnas upplysning om vilken avskrivningsmetod och vilka principer som tillämpas för att fastställa restvärdet för olika slag av leasingobjekt samt vilka avskrivningstider som gäller för olika slag av objekt och dessutom vilken metod som tillämpas för intäktsperiodisering. Om ett leasingobjekts restvärde är garanterat av leverantören eller någon annan och det garanterade beloppet är av väsentlig betydelse, bör även detta anges.

I not ska anges det redovisade värdet av återtagen leasingegendom.

FFFS (2015:20)

7 §(4) För posten ”Materiella tillgångar” (Tillgångar, post 11) ska upplysningar lämnas om redovisat värde för rörelsefastigheter och deras andel av redovisat värde för samtliga fastigheter.

FFFS (2015:20)

8 §(24, 25, 40.3 d) Noten med upplysningar om ställda säkerheter ska ha minst följande två underrubriker: 1. Panter och därmed jämförliga säkerheter ställda för egna skulder och för såsom avsättningar redovisade förpliktelser och 2. Övriga ställda panter och jämförliga säkerheter.

Under den första underrubriken anges de säkerheter som institutet ställt för egna skulder och avsättningar.

Under den andra underrubriken anges de säkerheter som institutet ställt för annat än egna skulder och avsättningar, exempelvis säkerheter som ställts för tredje man eller för egna eventualförpliktelser.

För var och en av skuldposterna, avsättningarna och eventualförpliktelserna ska i noten även anges de totala beloppen för tillgångar som ställts som säkerhet för egna eller tredje mans förpliktelser.

FFFS (2015:20)

8 a §(12.5, 24, 25) Noten med upplysningar om eventualförpliktelser ska ha minst följande två underrubriker: 1. Ansvarsförbindelser och 2. Åtaganden.

Under den första underrubriken anges dels ”Accepterade och endosserade växlar”, dels ”Garantier”. Garantierna omfattar alla ingångna garantiförpliktelser för tredje mans förpliktelser, bland annat borgensförbindelser och oåterkalleliga remburser.

Under den andra underrubriken anges sådana oåterkalleliga åtaganden som innebär risktaganden. De delas upp i ”Åtaganden till följd av återköpstransaktioner” och ”Övriga eventualförpliktelser”. Under ”Åtaganden till följd av återköpstransaktioner” anges sådana åtaganden som ingåtts i samband med oäkta återköpstransaktioner. Överförande part ska ta upp lösenpriset för den säljoption som ställts ut i transaktionen. Under ”Övriga eventualförpliktelser” anges bland annat sådana oåterkalleliga åtaganden som är en följd av vidareutlåning av inlånande värdepapper.

FFFS (2015:20)

9 § (10) För var och en av posterna i balansräkningen ska ett institut i en not lämna uppgifter om summan av de medel som förvaltas i eget namn men för tredje mans räkning, se 3 kap. 6 § första stycket.

FFFS (2013:2)

9 a §Uppgifter ska lämnas i en not om summan av de tillgångar som har förvärvats i tredje mans namn och för dennes räkning och som inte redovisas i balansräkningen, se 3 kap. 6 § andra stycket.

FFFS (2013:2)

10 §(6) För var och en av tillgångsposterna ska i not lämnas uppgift om det belopp som avser efterställda tillgångar.

Efterställda tillgångar är de tillgångar som, vare sig de representeras av värdepapper eller ej, i händelse av likvidation eller konkurs kan infrias först efter det att övriga borgenärer tillgodosetts.

De allmänna råden till 10 § har upphävts genom FFFS 2015:20.

11 §(27) ”Ränteintäkter” (post 1) ska i not specificeras uppdelade på ränteintäkter på räntebärande värdepapper (Tillgångar, post 2 och 5), och övriga ränteintäkter.

Leasegivare ska lämna upplysning om det samlade ”räntenettot”. Med det samlade räntenettot menas summan av

1. ränteintäkter,

2. leasingintäkter från finansiella leasingavtal enligt IFRS 16 Leasingavtal, även de som redovisas som operationella leasingavtal,

3. räntekostnader, och

4. avskrivningar enligt plan för tillgångar som omfattas av finansiella leasingavtal enligt IFRS 16, men som redovisats som operationella leasingavtal.

FFFS (2018:20)

12 §I not till posten ”Leasingintäkter” (post 2) lämnas uppgifter om leasingintäkternas bruttobelopp respektive avskrivningar enligt plan.

13 §(27) I resultaträkningen eller i not ska posten ”Erhållna utdelningar” (post 4) delas upp på

1. delpost 4.a: ”Utdelningar från aktier och andelar” (Tillgångar, post 6),

2. delpost 4.b: ”Utdelningar från intresseföretag och gemensamt styrda företag” (Tillgångar, post 7),

3. delpost 4.c: ”Utdelningar från koncernföretag” (Tillgångar, post 8), och

4. delpost 4.d: ”Utdelningar från ägarintressen i övriga företag” (Tillgångar, post 9).

FFFS (2015:20)

14 §För upplysningar om ersättningar och förmåner till personer i ledningen finns bestämmelser i 5 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, jfr 5 kap. 40–44 §§ årsredovisningslagen (1995:1554).

FFFS (2015:20)

15 § (34.3) För var och en av posterna ”Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar” (post 13) och ”Återföringar av nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar” (post 14) ska i not anges dels nedskrivningar, dels återföringar av betydelse.

FFFS (2017:18)

16 §(40.5) Uppgifter ska lämnas i not om hur summan av beloppen för följande poster fördelar sig på olika geografiska områden: ”Ränteintäkter” (post 1), ”Leasingintäkter” (post 2), ”Erhållna utdelningar” (post 4), ”Provisionsintäkter” (post 5), ”Nettoresultat av finansiella transaktioner” (post 7) samt ”Övriga rörelseintäkter” (post 8).

17 §(41.2 e) Uppgifter ska lämnas i not om kostnader för ”Efterställda skulder” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 7).

18 §(41.2 f) Uppgifter ska lämnas i not om förvaltnings- och förmedlingstjänster som lämnats till tredje man, i den mån verksamhetens omfattning är av betydelse i förhållande till institutets totala verksamhet.

19 §(41.2 g) Upplysningar ska lämnas om det samlade värdet av tillgångar och skulder i utländska valutor.

20 §Ett företag ska i sin årsredovisning ange författningsrubrik samt författningsnummer till de av Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd som det tillämpat. Företaget ska även ange om det upprättat sin årsredovisning och sin koncernredovisning enligt dessa föreskrifter.

Allmänna råd

Institutet bör i kapitaltäckningsanalysen även lämna en redogörelse för sitt totala kapitalbaskrav och kapitalbas enligt de allmänna råden till 8 kap. 1 § Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd om tillsynskrav och kapitalbuffertar.

FFFS (2020:29)

Allmänna råd

Ett institut bör tillämpa Rådet för finansiell rapporterings rekommendation RFR 1 Kompletterande redovisningsregler för koncerner i koncernredovisningen. Denna rekommendation bör tillämpas med de avvikelser och tillägg som följer av bestämmelser i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, se 7 kap. 7 § samma lag.

Uttalanden från Rådet för finansiell rapportering (UFR) bör tillämpas på samma sätt som RFR 1 Kompletterande redovisningsregler för koncerner.

För följande standarder lämnas dessa förtydliganden:

1. IFRS 8 Rörelsesegment. Standarden behöver endast tillämpas på koncernredovisningen av ett institut som omfattas av standardens tillämpningsområde.

2. IAS 33 Resultat per aktie. Standarden behöver endast tillämpas på koncernredovisningen av ett institut som omfattas av standardens tillämpningsområde.

Allmänna råd

Institutets redogörelse för sitt totala kapitalbaskrav och sin kapitalbas enligt de allmänna råden till 8 kap. 1 § Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd (FFFS 2014:12) om tillsynskrav och kapitalbuffertar, bör ingå i delårsrapporten.

FFFS (2020:29)

2 §(13) Här redovisas kassatillgångar. Kassatillgångar omfattar lagliga betalningsmedel, inklusive utländska sedlar och mynt.

Här redovisas även sådana tillgodohavanden hos centralbanker och postgiron i myndighetsform där följande förutsättningar är uppfyllda:

1. Centralbanken eller postgirot ska höra hemma i den stat där institutet är etablerat.

2. Tillgodohavandet ska kunna disponeras fritt när som helst.

Sådana fordringar på centralbanker och postgiron som inte uppfyller kraven i andra stycket ska redovisas som ”Utlåning till kreditinstitut” (Tillgångar, post 3) eller som ”Utlåning till allmänheten” (Tillgångar, post 4).

3 §(14) Här redovisas följande tillgångar:

1. Statsskuldförbindelser, statsobligationer, statsskuldväxlar och andra liknande värdepapper som är emitterade av offentliga organ och belåningsbara i centralbanken i den stat där institutet är etablerat (delpost 2.a ”Belåningsbara statspapper”).

2. Andra värdepapper som är belåningsbara i centralbanken i den stat där institutet är etablerat, om belåningsbarheten följer av nationell lagstiftning (delpost 2.b ”Andra belåningsbara värdepapper”).

Skuldbevis som emitterats av offentliga organ men som inte uppfyller villkoren enligt första stycket 1, ska tas upp under ”Obligationer och andra räntebärande värdepapper” (Tillgångar, post 5).

4 §(15) Posten omfattar fordringar på kreditinstitut och centralbanker. Med kreditinstitut avses även utländska institut av motsvarande slag, inklusive internationella bankinrättningar.

Bestämmelsen i första stycket gäller inte för

1. fordringar som representeras av obligationer eller andra räntebärande värdepapper som ska tas upp under ”Belåningsbara statsskuldförbindelser m.m.” (Tillgångar, post 2) eller ”Obligationer och andra räntebärande värdepapper” (Tillgångar, post 5),

2. tillgodohavanden hos centralbanker som kan disponeras fritt när som helst och som ska tas upp under ”Kassa och tillgodohavanden hos centralbanker” (Tillgångar, post 1), och

3. fordringar på sådana finansiella holdingföretag som avses i 1 kap. 1 § andra stycket.

5 §(16) Utlåning till allmänheten omfattar fordringar, inklusive betalkortsfordringar, på kunder som inte är kreditinstitut. Denna post omfattar även fordringar på Riksgäldskontoret.

Bestämmelsen i första stycket gäller inte för fordringar i form av obligationer eller andra värdepapper som ska tas upp under

1. ”Obligationer och andra räntebärande värdepapper” (Tillgångar, post 5), eller

2. ”Belåningsbara statsskuldförbindelser m.m.” (Tillgångar, post 2).

6 §(17) Denna post omfattar sådana omsättningsbara obligationer och andra räntebärande värdepapper (inklusive nollkupongs- och diskonteringsinstrument) som emitterats av kreditinstitut, andra företag eller offentliga organ.

Bestämmelsen i första stycket gäller inte för sådana obligationer och andra räntebärande värdepapper som är belåningsbara i centralbanken och i övrigt uppfyller förutsättningarna för att redovisas under ”Belåningsbara statsskuldförbindelser m.m.” (Tillgångar, post 2).

7 §(4) Här redovisas innehav av aktier och andelar samt teckningsrätter och delrätter på aktier.

Det som anges i första stycket gäller inte för aktier och andelar i intresseföretag, gemensamt styrda företag, koncernföretag och ägarintressen i övriga företag. Dessa ska redovisas under tillgångspost 7, 8 eller 9.

FFFS (2015:20)

8 §(8) Här redovisas innehav av aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag samt teckningsrätter, delrätter och derivat på aktier i intresseföretag och gemensamt styrda företag, jfr 1 kap. 5 och 5 a §§ årsredovisningslagen (1995:1554).

De allmänna råden till 8 § har upphävts genom FFFS 2013:24.

FFFS (2015:20)

9 §(8) Här redovisas innehav av aktier och andelar i koncernföretag samt teckningsrätter, delrätter och derivat på aktier i koncernföretag, jfr 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554).

De allmänna råden till 9 § har upphävts genom FFFS 2013:24.

FFFS (2013:24)

9 a §Här redovisas innehav av ägarintressen i övriga företag samt teckningsrätter, delrätter och derivat på ägarintressen i övriga företag. Med ägarintressen i övriga företag avses ägarintressen enligt 1 kap. 4 a § årsredovisningslagen (1995:1554) som inte utgörs av aktier och andelar i koncernföretag, intresseföretag och gemensamt styrda företag.

FFFS (2015:20)

10 §(8) Denna post omfattar

1. balanserade utgifter för utvecklingsarbeten och liknande,

2. koncessioner, patent, licenser, varumärken samt liknande rättigheter och tillgångar,

3. hyresrätter och liknande rättigheter,

4. goodwill, och

5. förskott avseende immateriella anläggningstillgångar.

FFFS (2015:20)

11 §(8) Denna post omfattar

1. byggnader och mark,

2. maskiner och tekniska anläggningar,

3. inventarier, verktyg och installationer,

4. pågående nyanläggningar, och

5. förskott avseende materiella anläggningstillgångar.

Byggnader och mark omfattar

1. byggnader och mark,

2. byggnader under uppförande, och

3. erlagd handpenning avseende byggnader och mark.

Posten omfattar sådana fastigheter som institutet övertagit för att skydda en fordran och fastigheter där den egna verksamheten bedrivs.

Vid redovisning av leasing enligt reglerna för operationell leasing ska leasegivaren redovisa samtliga leasingobjekt som utgör anläggningstillgångar under denna post. Av- och nedskrivning av leasingobjekt ska redovisas under posten ”Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anläggningstillgångar” (Resultaträkningen, post 10). Förskott till leverantörer för leasingobjekt ska redovisas i posten ”Materiella tillgångar”. Förskottsbeloppen ska anges i en not.

FFFS (2015:20)

12 §Här redovisas fordringar avseende ännu inte fullgjorda betalningar för tecknade aktier eller andelar.

Innan ett nyemissionsbeslut har registrerats, ska motsvarande belopp på skuldsidan redovisas under posten ”Övriga skulder” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 4). Efter registrering ska beloppet omföras till ”Aktiekapital/Grundfond/Insatskapital” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 9).

FFFS (2015:20)

13 §Om det inte är lämpligare att redovisa en tillgång under någon annan post redovisas här

1. sådana derivat som har ett positivt värde,

2. fordringar som inte uppkommit genom banktransaktioner, exempelvis aviserade men obetalda leasinghyror, fondlikvidfordringar och förfallna räntefordringar, och

3. andra tillgångar.

FFFS (2015:20)

14 §(1.1) Här redovisas sådana utgifter som bokförts under räkenskapsperioden men som utgör kostnader för perioder efter balansdagen samt sådana intäkter som bokförts under räkenskapsperioden men som utgör inkomster efter balansdagen.

FFFS (2015:20)

15 §(18) Posten omfattar skulder till kreditinstitut och centralbanker. Med kreditinstitut avses även utländska institut av motsvarande slag, inklusive internationella bankinrättningar.

Bestämmelserna i första stycket gäller inte för

1. obligationer eller andra värdepapper som redovisas under ”Emitterade värdepapper m.m.” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 3),

2. skulder som redovisas under ”Efterställda skulder” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 7), och

3. skulder till sådana finansiella holdingföretag som avses i 1 kap. 1 § andra stycket.

16 §(19) Här redovisas all in- och upplåning från allmänheten, dvs. från andra än kreditinstitut och centralbanker. Här redovisas även in- och upplåning från Riksgäldskontoret.

Bestämmelsen i första stycket gäller inte för

1. upplåning i form av obligationer eller andra värdepapper som redovisas under ”Emitterade värdepapper m.m.” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 3), och

2. skulder som ska tas upp under ”Efterställda skulder” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 7).

Under delpost 2.a Inlåning redovisas insatta sparmedel i bank samt de medel som förvaltas i eget namn men för tredje mans räkning.

FFFS (2013:2)

17 § (20) Här redovisas obligationer och andra skulder som omsättningsbara värdepapper har emitterats för, exempelvis bankcertifikat och skulder enligt egna accepter eller egna växlar.

Endast sådana växlar som ett kreditinstitut har ställt ut för egen upplåning och som institutet självt svarar för i första hand (som trassat), ska räknas som egna accepter.

Bestämmelsen gäller inte för skulder som redovisas under ”Efterställda skulder” (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 7).

Under delpost 3.b, Övriga, redovisas skulder enligt egna accepter eller egna växlar och liknande värdepapper.

Återköpta egna skuldebrev ska räknas av från den utestående skulden.

FFFS (2017:18)

18 §Om det inte är lämpligare att redovisa en skuld under någon annan post, redovisas här

1. sådana derivat som har ett negativt värde,

2. skulder som inte har uppkommit genom banktransaktioner, t.ex. egna skatteskulder, leverantörsskulder och fondlikvidskulder, och

3. andra skulder.

FFFS (2015:20)

19 §(11) Här redovisas inkomster som bokförts under räkenskapsperioden men som utgör intäkter för perioder efter balansdagen samt kostnader som avser räkenskapsåret men som innebär utgifter först efter balansdagen.

20 § Här redovisas avsättningar, jfr 3 kap. 2 § lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag och 3 kap. 9 § årsredovisningslagen (1995:1554).

I delpost 6.a, Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser, redovisas avsättningar enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. och andra avsättningar för ersättningar till anställda efter avslutad anställning. I 3 kap. 3 § finns regler om när avsättningar för pensionsförpliktelser till anställda ska tas upp i balansräkningen.

FFFS (2017:18)

21 §(21) Under denna post ska sådana skulder redovisas som, vare sig de representeras av värdepapper eller inte, i händelse av likvidation eller konkurs enligt avtal ska återbetalas först efter det att övriga borgenärer tillgodosetts.

22 §Här redovisas ackumulerade överavskrivningar, ersättningsfonder, periodiseringsfonder, uppskovsbelopp och andra obeskattade reserver.

I koncernbalansräkningen delas obeskattade reserver upp i en uppskjuten skatteskuld, som redovisas under delpost 6.b Avsättningar för skatter och i en bunden kapitaldel, som redovisas under delpost 12.e Övriga fonder.

23 §(22) Här redovisas sådant kapital som enligt institutets associationsform dels ska räknas som eget kapital, dels är tecknat av aktieägare eller andra andelsinnehavare.

24 §Här redovisas överkurs vid emission av aktier.

25 §Här redovisas uppskrivningsfond enligt bestämmelserna i 4 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag.

26 §Ett institut ska vid redovisning av delpost 12.b Kapitalandelsfond göra avsättningar till och nedsättningar av kapitalandelsfonden genom att flytta belopp inom eget kapital som en justering av balanserade vinstmedel.

Avsättningar till en kapitalandelsfond ska redovisas efter skatt.

I delpost 12.c Fond för verkligt värde redovisas värdeförändringar enligt 4 kap. 1 § lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, jfr 4 kap. 14 d § årsredovisningslagen (1995:1554).

Delpost 12.d Garantifond avser en sådan fond som anges i 5 kap. 1 § sparbankslagen (1987:619).

Delpost 12.e Fond för utvecklingsutgifter avser en sådan fond som anges i 4 kap. 2 § andra stycket årsredovisningslagen.

De allmänna råden till 26 § har upphävts genom FFFS 2015:20.

FFFS (2015:20)

27 §Här redovisas balanserad vinst eller ansamlad förlust.

De allmänna råden till 27 § har upphävts genom FFFS 2015:20.

28 §Här redovisas nettovinst eller nettoförlust för räkenskapsåret.

29–33 §§har upphävts genom FFFS 2015:20.

2 §(29) Här redovisas intäkter från sådana tillgångar som tas upp under ”Tillgångar”, posterna 1–5 i balansräkningen (”Kassa och tillgodohavanden hos centralbanker”, ”Belåningsbara statsskuldförbindelser m.m.”, ”Utlåning till kreditinstitut”, ”Utlåning till allmänheten” och ”Obligationer och andra räntebärande värdepapper”).

Här redovisas också intäkter i form av sådana ränteliknande provisioner som beräknas på tidsbasis eller på basis av storleken på en fordran.

3 §Här redovisas leasingintäkter brutto, dvs. före avskrivningar enligt plan.

4 §(29) Kostnader för sådana skulder som tas upp under Skulder, avsättningar och eget kapital, posterna 1, 2, 3 eller 7 (”Skulder till kreditinstitut”, ”In- och upplåning från allmänheten”, ”Emitterade värdepapper m.m.” och ”Efterställda skulder”), ska redovisas under denna post.

Avgifter för den statliga insättningsgarantin redovisas också under denna post.

Här redovisas också kostnader i form av ränteliknande provisioner som beräknas på tidsbasis eller på basis av skuldens storlek. Ersättning som debiteras i samband med uttag på inlåningsräkning är en korrigering av avtalad ränta som ska minska institutets räntekostnader.

5 § (30) Här redovisas all utdelning från aktier och andelar, inklusive utdelning från intresseföretag, gemensamt styrda företag, koncernföretag och ägarintressen i övriga företag. Här redovisas även erhållna koncernbidrag från dotterföretag om institutet inte har valt som princip att redovisa dessa som bokslutsdisposition eller valt att redovisa erhållna koncernbidrag från dotterföretag på en separat rad i resultaträkningen närmast efter posten ”Erhållna utdelningar”. För de innehav av aktier och andelar som redovisas med tillämpning av kapitalandelsmetoden, får inte utdelningen redovisas här.

FFFS (2015:20)

6 §(2.4, 31) Här redovisas intäkter för lämnade tjänster, i den mån de inte är att betrakta som ränta, se 2 §.

Värdepappersbolag får redovisa provisionsintäkter respektive provisionskostnader överst i uppställningsformen för resultaträkningen.

7 §(31) Här redovisas kostnader för mottagna tjänster, i den mån de inte är att betrakta som ränta, se 4 §.

8 §(32) Här redovisas

1. nettovinster eller nettoförluster av handel med dels finansiella instrument, dels ädla metaller,

2. värdeförändringar på sådana finansiella instrument som är värderade till verkligt värde via resultatet och ädla metaller, och

3. nettovinster eller nettoförluster av valutatransaktioner samt andra redovisade värdeförändringar av tillgångar och skulder i utländsk valuta i den mån de kan hänföras till valutakursförändringar som ska redovisas i resultaträkningen.

Nettovinster, nettoförluster eller värdeförändringar som enligt 2 och 4 §§ redovisas som ränta ska dock inte tas upp här.

FFFS (2017:18)

9 § Här redovisas sådana rörelseintäkter som inte lämpligen kan tas upp under någon annan post, exempelvis preskriberade medel, intäkter från fastigheter samt realisationsvinst vid avyttring av materiella och immateriella tillgångar.

FFFS (2017:18)

10 §(27) Här redovisas

1. personalkostnader, inklusive löner och arvoden, bonus och provisioner, pensionskostnader och andra sociala kostnader, och

2. övriga administrationskostnader.

Även institut som tillämpar undantaget från IAS 19 i RFR 2 Redovisning för juridiska personer och redovisar förmånsbestämda pensionsplaner enligt dessa principer, får redovisa räntedelen av årets pensionskostnader i denna post.

FFFS (2013:2)

11 §(27) Här redovisas avskrivningar och nedskrivningar av sådana anläggningstillgångar som tas upp under posterna ”Immateriella anläggningstillgångar” (Tillgångar, post 10) eller ”Materiella tillgångar” (Tillgångar, post 11).

FFFS (2015:20)

12 §Här redovisas sådana rörelsekostnader som inte lämpligen kan tas upp under någon annan post.

Här redovisas också driftskostnader för fastigheter.

13 §(33) Här redovisas

1. kostnader vid nedskrivningar av sådana fordringar som ska tas upp under posterna ”Utlåning till kreditinstitut” (Tillgångar, post 3) eller ”Utlåning till allmänheten” (Tillgångar, post 4) samt kostnader vid nedskrivningar av räntor som balanserats i tidigare årsbokslut,

2. avsättningar hänförliga till låneåtaganden och finansiella garantiavtal samt övriga avsättningar för sådana ansvarsförbindelser och åtaganden som annars skulle ha tagits upp i noten om eventualförpliktelser,

3. kostnader för nedskrivningar av leasingfordringar och avtalstillgångar,

4. intäkter av tidigare bortskrivna fordringar, och

5. belopp som återförts efter tidigare nedskrivningar eller avsättningar.

FFFS (2017:18)

14 § (34) Här redovisas kostnader för nedskrivning av sådana finansiella tillgångar som tas upp under

• Obligationer och andra räntebärande värdepapper (Tillgångar, post 5),

• Aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag (Tillgångar, post 7), eller

• Aktier och andelar i koncernföretag (Tillgångar, post 8).

FFFS (2017:18)

15 §(34) Här redovisas belopp som återförts efter tidigare nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar, om nedskrivningen kostnadsförts enligt 14 §.

FFFS (2017:18)

16 §Här redovisas andel i resultatet för de innehav av aktier och andelar som redovisas med tillämpning av kapitalandelsmetoden. Utdelning redovisas i post 4 – ”Erhållna utdelningar”, om inte kapitalandelsmetoden tillämpas.

FFFS (2015:20)

17 §Här redovisas avsättningar till och upplösningar av obeskattade reserver samt lämnade och erhållna koncernbidrag om institutet har valt som princip att redovisa dessa som bokslutsdispositioner (jfr 5 § post 4 – Erhållna utdelningar).

Avsättningar och upplösningar av obeskattade reserver ska inte redovisas i en koncernresultaträkning. Den uppskjutna skattekostnaden ska redovisas under den skattepost som är tillämplig (post 16 Skatt på årets resultat eller post 17 Övriga skatter).

FFFS (2013:2)

18 §Här redovisas vad som i enlighet med god redovisningssed anses vara skatt på årets resultat.

19 §Här redovisas vad som i enlighet med god redovisningssed anses vara andra skatter än skatt på årets resultat.

20 §Här redovisas nettovinsten eller nettoförlusten för räkenskapsåret.