Områden: Förvaltningsrätt & förfarande (Omprövning, rättelse och ändring)
Datum: 2025-03-26
Dnr: 8-44788-2025
1 Sammanfattning
Ett beslut om efterbeskattning får inte fattas om det avser ett obetydligt skatte- eller avgiftsbelopp. Med avgiftsbelopp avses den faktiska avgift som ett tänkt beslut om efterbeskattning skulle leda till. Med avgiftsslag avses varje typ av avgift som omfattas av skatteförfarandelagen.
Vid bedömningen av om en efterbeskattning leder till en ändring som uppgår till mer än ett obetydligt avgiftsbelopp, ska avgiftsbelopp som beräknas på samma eller liknande underlag räknas tillsammans. Avgiftsbeloppen ska även räknas tillsammans med skattebeloppet för det skatteslag som efterbeskattningen gäller.
Avgiftsbelopp hänförliga till olika beskattningsår får vid efterbeskattning läggas samman på samma sätt som gäller för skattebelopp.
Ställningstagandet omfattar inte arbetsgivaravgifter i den mening som avses i skatteförfarandelagen.
2 Frågeställning
Efterbeskattning får i vissa fall inte beslutas om den avser ett obetydligt skatte- eller avgiftsbelopp. Vid bedömningen av om ett skattebelopp är obetydligt ska varje skatteslag bedömas för sig. Skatteverket har tidigare även ansett att varje avgiftsslag ska bedömas för sig, men inte givit någon närmare anvisning om innebörden av detta.
Frågan har uppkommit vad som avses med ett avgiftsslag och om varje avgiftsslag ska bedömas för sig när en bedömning görs av om det är möjligt att besluta om efterbeskattning med hänvisning till bestämmelsen om obetydligt belopp. Fråga är också om och hur avgiftsbelopp kan räknas samman.
Detta ställningstagande omfattar inte arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. SAL eller allmän löneavgift enligt 1 § lagen om allmän löneavgift. Dessa avgifter hanteras som ett skatteslag och omfattas i stället av ställningstagandet Beloppsgräns för uttag av skattetillägg och för eftertaxering och efterbeskattning (den 17 juni 2005, dnr 130 358414-05/111).
3 Gällande rätt
Efterbeskattning enligt 66 kap. 27 § 1-3 skatteförfarandelagen får inte beslutas om den avser ett obetydligt skatte- eller avgiftsbelopp (66 kap. 28 § andra stycket skatteförfarandelagen, SFL).
SFL gäller för avgifter enligt
socialavgiftslagen (2000:980, SAL),
lagen (2018:1893) om finansiering av radio och tv i allmänhetens tjänst (2 kap. 2 § SFL).
Begravningsavgift, avgift till registrerat trossamfund och public service-avgift beräknas på grundval av den avgiftsskyldiges beskattningsbara förvärvsinkomst (9 kap. 3 § begravningslagen, 3 § lagen om avgift till registrerat trossamfund och 4 § lagen om finansiering av radio och tv i allmänhetens tjänst).
Allmän pensionsavgift beräknas dels på sådan inkomst av anställning som avses i 59 kap. socialförsäkringsbalken, dels på sådan inkomst av annat förvärvsarbete som avses i 59 kap. samma balk om den enskilde är skattskyldig för inkomsten enligt inkomstskattelagen (1999:1229) (3 § lagen om allmän pensionsavgift).
Underlaget för beräkning av egenavgifter (avgiftsunderlaget) är summan av
de avgiftspliktiga nettoinkomsterna enligt beslut om slutlig skatt för den avgiftsskyldige, och
andra avgiftspliktiga nettoinkomster beräknade i enlighet med bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229) om en obegränsat skattskyldig fysisk person som bedriver motsvarande verksamhet i Sverige (3 kap. 12 § SAL).
Den som enligt 3 kap. SAL ska betala egenavgifter ska för varje år betala allmän löneavgift. Löneavgiften beräknas på det underlag som gäller för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2 § lagen om allmän löneavgift).
Fastighetsavgiftens storlek är ett fast angivet belopp i lagen om kommunal fastighetsavgift, men uppgår högst till en viss andel av värdet på byggnad, mark e.d. (3 § lagen om kommunal fastighetsavgift).
4 Bedömning
Skatteverket får inte besluta om efterbeskattning enligt 66 kap. 27 § 1-3 SFL om beskattningen avser att obetydligt skatte- eller avgiftsbelopp.
Vid bedömningen av om ett avgiftsbelopp uppgår till mer än ett obetydligt belopp anser Skatteverket att avgiftsbelopp som är hänförliga till olika avgiftsslag ska räknas ihop om de beräknas på samma eller liknande underlag. Avgiftsbeloppen ska även räknas tillsammans med skattebeloppet för det skatteslag som efterbeskattningen gäller.
4.1 Avgiftsbelopp och avgiftsslag
Med avgiftsbelopp avses den faktiska avgiften, d.v.s. det avgiftsbelopp som den tänkta efterbeskattningen skulle medföra. Med avgiftsslag avses enligt Skatteverket var och en av de avgifter som framgår av 2 kap. 2 § SFL.
4.2 Avgiftsbelopp som beräknas på samma eller liknande underlag ska bedömas tillsammans
Vid bedömningen av om en efterbeskattning avser ett obetydligt skattebelopp ska varje skatteslag bedömas för sig enligt ställningstagandet Beloppsgräns för uttag av skattetillägg och för eftertaxering och efterbeskattning (den 17 juni 2005, dnr 130 358414-05/111).
Hur avgifterna ska hanteras i detta avseende är oreglerat och någon direkt ledning kan inte hämtas från vare sig förarbeten eller praxis.
Flera avgiftsslag har ett nära samband med varandra och med det skatteslag som de beräknas utifrån, d.v.s. med skatten på förvärvsinkomster (inkomst av näringsverksamhet och tjänst). Begravningsavgiften, den allmänna pensionsavgiften, avgiften till trossamfund och public service-avgiften beräknas utifrån den avgiftsskyldiges förvärvsinkomst. Detsamma gäller egenavgifterna enligt 3 kap. SAL och den allmänna löneavgiften enligt 2 § lagen om allmän löneavgift.
Om en höjning sker av t.ex. inkomst av näringsverksamhet sker även höjningar av bl.a. egenavgifter och begravningsavgift eftersom avgifterna beräknas utifrån storleken på förvärvsinkomsten. Det är således naturligt att räkna avgiftsbeloppen tillsammans på det här sättet. Avgiftsbeloppen ska också räknas tillsammans med det skattebelopp som beräknats för den höjning av förvärvsinkomsten som det tänkta beslutet om efterbeskattning skulle leda till.
Skatteverket anser således att avgiftsslagen visserligen ska bedömas var för sig, men att olika avgiftsbelopp ska bedömas tillsammans om avgiftsslagen beräknas på samma eller liknande underlag.
4.3 Avgiftsslag som beräknas på eget underlag
Den kommunala fastighetsavgiften beräknas med taxeringsvärdet på en fastighet som underlag. Avgiften beräknas alltså på ett eget underlag och ska bedömas för sig.
4.4 Avgiftsbelopp som är hänförliga till olika beskattningsår
Enligt ovan nämnt ställningstagande från 2005 är det möjligt att lägga samman skattebelopp hänförliga till olika år eller perioder till ett totalt belopp. Detsamma ska gälla för avgiftsbelopp.