2025-03-18 Vilka utdelningar omfattas av MFN-klausulen i skatteavtalet med Sydafrika?

Områden: Inkomstskatt (Begränsat skattskyldigas inkomster, Skatteavtal)

Datum: 2025-03-18

Dnr: 8-56145-2025

1 Sammanfattning

Detta ställningstagande rör frågan om MFN-klausulen (most favoured nation) i skatteavtalet mellan Sverige och Sydafrika omfattar utdelningar som får beskattas i källstaten enligt artikel 10 punkt 2 a eller utdelningar som får beskattas i källstaten enligt artikel 10 punkterna 2 a och 2 b. De utdelningar som får beskattas enligt artikel 10 punkt 2 a avser situationer då den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som innehar minst 10 procent av det utdelande bolagets kapital.

Skatteverket anser att MFN-klausulen i skatteavtalet mellan Sverige och Sydafrika ska tolkas som att den endast omfattar utdelningar som får beskattas i källstaten enligt artikel 10 punkt 2 a. Utdelningar som får beskattas i källstaten enligt artikel 10 punkt 2 b omfattas därför inte av MFN-klausulen.

Skatteverket har tidigare publicerat information i Rättslig vägledning om att MFN-klausulen i skatteavtalet omfattar utdelningar enligt artikel 10 punkterna 2 a och 2 b. Ställningstagandet ger således uttryck för en ändrad bedömning av MFN-klausulens omfattning.

2 Frågeställning

3 Gällande rätt m.m.

Skatteavtalet med Sydafrika är införlivat i svensk rätt genom lagen (1995:1468) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sydafrika. Avtalet har fått sin nuvarande lydelse genom det ändringsprotokoll som skrevs under den 7 juli 2010 (SFS 2010:1461).

Av artikel 10 punkt 2 framgår att källstaten får beskatta utdelningar med en skattesats som inte får överstiga:

1. 5 procent av utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som innehar minst 10 procent av det utdelande bolagets kapital, eller

2. 15 procent av utdelningens bruttobelopp i övriga fall.

I artikel 10 punkt 6 finns en MFN-klausul. Den svenska versionen av MFN-klausulen har följande lydelse:

Om en överenskommelse eller ett avtal mellan Sydafrika och en tredje stat föreskriver att Sydafrika ska skattebefria utdelning (antingen generellt eller i förhållande till särskilda kategorier av utdelning) härrörande från Sydafrika, eller begränsa den skatt som tas ut i Sydafrika avseende sådan utdelning (antingen generellt eller i förhållande till särskilda kategorier av utdelning) till en skattesats som understiger den som föreskrivs i punkt 2 a), ska sådan skattebefrielse eller lägre skattesats automatiskt tillämpas avseende utdelning (antingen generellt eller i förhållande till dessa särskilda kategorier av utdelning) härrörande från Sydafrika och som betalas till en person med hemvist i Sverige som har rätt till denna och utdelning (antingen generellt eller i förhållande till dessa särskilda kategorier av utdelning) härrörande från Sverige och som betalas till en person med hemvist i Sydafrika som har rätt till denna, på samma villkor som om sådan skattebefrielse eller sådan lägre skattesats hade föreskrivits i nämnda punkt.

Den engelska versionen av MFN-klausulen har följande lydelse:

If any agreement or convention between South Africa and a third state provides that South Africa shall exempt from tax dividends (either generally or in respect of specific categories of dividends) arising in South Africa, or limit the tax charged in South Africa on such dividends (either generally or in respect of specific categories of dividends) to a rate lower than that provided for in subparagraph (a) of paragraph 2, such exemption or lower rate shall automatically apply to dividends (either generally or in respect of those specific categories of dividends) arising in South Africa and beneficially owned by a resident of Sweden and dividends (either generally or in respect of those specific categories of dividends) arising in Sweden and beneficially owned by a resident of South Africa, under the same conditions as if such exemption or lower rate had been specified in that subparagraph.

4 Bedömning

I skatteavtalet mellan Sverige och Sydafrika finns en MFN-klausul. Om villkoren är uppfyllda innebär den att utdelning kan undantas från beskattning i källstaten eller att beskattning ska ske till en lägre procentsats än den på 5 procent som anges i skatteavtalets artikel 10 punkt 2 a. Det anges vidare i MFN-klausulens sista mening att skattebefrielsen eller den lägre skattesatsen ska tillämpas som om den föreskrivits ”i nämnda punkt”.

Skatteverket måste ta ställning till om formuleringen ”i nämnda punkt” syftar på artikel 10 punkt 2 a eller på artikel 10 punkterna 2 a och 2 b. Den svenska lydelsen är något obestämd men det kan konstateras att den engelska lydelsen är tydligare genom att den anger ”that subparagraph”. I MFN-klausulen syftar ”that subparagraph” tillbaka på formuleringen ”subparagraph (a) of paragraph 2”. Mot bakgrund av den engelska lydelsen av MFN-klausulen är det Skatteverkets uppfattning att formuleringen ”i nämnda punkt” endast avser artikel 10 punkt 2 a.

Skatteverket anser därför att MFN-klausulen i skatteavtalet mellan Sverige och Sydafrika endast omfattar utdelningar som får beskattas i källstaten enligt artikel 10 punkt 2 a. Utdelningar som får beskattas i källstaten enligt artikel 10 punkt 2 b omfattas inte av MFN-klausulen.

Skatteverket har tidigare publicerat information i Rättslig vägledning om att MFN-klausulen i skatteavtalet omfattar utdelningar enligt artikel 10 punkterna 2 a och 2 b. Ställningstagandet ger således uttryck för en ändrad bedömning av MFN-klausulens omfattning.

5 Tillämpningsinformation (dnr. 8-94340-2025)

Av ställningstagandet framgår att Skatteverket anser att MFN-klausulen i skatteavtalet mellan Sverige och Sydafrika inte omfattar utdelningar som får beskattas i källstaten enligt artikel 10 punkt 2 b.

Skatteverket har tidigare publicerat information i Rättslig vägledning om att MFN-klausulen i skatteavtalet omfattar utdelningar enligt artikel 10 punkterna 2 a och 2 b. Ställningstagandet ger således uttryck för en ändrad bedömning av MFN-klausulens omfattning.

Följden av den ändrade bedömningen får i huvudsak betydelse för svenska beskattningsärenden i två olika situationer:

• Skattskyldighet till kupongskatt för en begränsat skattskyldig person med hemvist i Sydafrika som mottar utdelningsinkomster med källa i Sverige.

• Avräkning av sydafrikansk skatt från svensk skatt för en obegränsat skattskyldig person med hemvist i Sverige som mottar utdelningsinkomster med källa i Sydafrika.

Den ändrade bedömningen kan påverka en skattebetalare på olika sätt beroende på beskattningssituationen. För att minimera olägenheter för skattebetalaren ska ställningstagandet tillämpas enligt följande:

• Gällande skattskyldighet till kupongskatt för en begränsat skattskyldig person med hemvist i Sydafrika ska ställningstagandet tillämpas på utdelningar som betalas eller tillgodoförs från och med den 2 oktober 2024.

• Gällande avräkning av sydafrikansk skatt från svensk skatt för en obegränsat skattskyldig person med hemvist i Sverige ska ställningstagandet tillämpas retroaktivt.