Områden: Inkomstskatt (Kapital)
Datum: 2024-12-10
Dnr: 8-3199038
Sammanfattning
Innehavare av privatbostadsfastigheter och elbilar kan få ersättning för att de på olika sätt medverkar till att reglera frekvensen i elnätet, s.k. frekvensreglering.
Ersättning för frekvensreglering genom ett batteri tillhörande en privatbostadsfastighets interna elnät, ska beskattas som inkomst hänförlig till innehav av fastigheten. Det innebär att inkomsten omfattas av ett schablonavdrag med 40.000 kr, som är gemensamt för olika inkomster hänförliga till fastigheten.
Ersättning för frekvensreglering genom ett batteri tillhörande en elbil eller genom en s.k. laddbox, ska beskattas som inkomst på grund av innehav av tillgång och avdrag får göras för eventuella merkostnader.
Frågeställning
Ett väl fungerande elnät förutsätter att det är balans mellan hur mycket el som produceras och hur mycket som konsumeras. Ett verktyg för att mäta balansen mellan produktion och konsumtion är att titta på frekvensen i elnätet. För att hålla frekvensen stabil kring 50 Hz köper Svenska kraftnät s.k. stödtjänster från elmarknadens aktörer.
Privatpersoner kan inte leverera stödtjänster direkt till Svenska kraftnät. Det kan endast ske genom en aktör, som i sin tur har ett avtal med Svenska kraftnät om att tillhandhålla stödtjänster. En sådan aktör kan sedan ingå avtal med innehavare av batterier tillhörande privatbostadsfastigheter och elbilar och utbetalar en ersättning för att de medverkar till att aktören i sin tur kan uppfylla sitt åtagande gentemot Svenska kraftnät.
Frågan är hur erhållen ersättning för frekvensreglering ska beskattas i olika situationer som beskrivs nedan, med där angivna förutsättningar. Ställningstagandet behandlar endast ersättning som ska beskattas i inkomstslaget kapital och således inte i inkomstslaget näringsverksamhet. Ställningstagandet behandlar inte heller ersättningen ur ett mervärdesskatterättsligt perspektiv.
Batteri tillhörande en privatbostadsfastighet
En fastighets interna elnät kan förses med ett s.k. hembatteri, som både kan ta emot och tillföra el till det externa elnätet och i många fall är batteriet en integrerad del av en solcellsanläggning. Fastighetsägaren kan få ersättning för att batteriet kan användas för att reglera frekvensen i elnätet. Det innebär att el vid olika tillfällen kan tillföras batteriet, respektive tas ut från batteriet, i syfte att upprätthålla önskvärd frekvens i elnätet.
Ersättningen avser kompensation för att batteriet kan användas för frekvensreglering och är därmed inte en ersättning för den el som eventuellt levereras ut från batteriet.
Batteri tillhörande en elbil
Det är också tekniskt möjligt att utnyttja ett batteri tillhörande en elbil efter samma princip som för ett batteri tillhörande en fastighet. En sådan teknik uttrycks ofta med begreppet ”Vehicle to Grid (V2G)” och möjliggör att el kan distribueras både till och från bilens batteri.
Laddbox till en elbil
En särskild tjänst kan knytas till en laddbox som medför att det kan ske uppehåll vid laddningen av ett batteri eller att laddningen startar. Tjänsten innebär inte att el kan tas ut från batteriet för att tillföras det externa elnätet. Ersättningen är en kompensation för att innehavaren av batteriet inte fullt ut kan styra över den tidsperiod då batteriet ska laddas. Ersättning kan också lämnas om den här tjänsten medför en högre kostnad för den el som tillförs batteriet.
Gällande rätt m.m.
Inkomster på grund av innehav av tillgångar ska tas upp som intäkt i inkomstslaget kapital och utgifter för att förvärva sådana inkomster ska dras av som en kostnad (41 kap. 1 § och 42 kap. 1 § inkomstskattelagen [1999:1229], IL).
Med privatbostadsfastighet avses bl.a. ett småhus med mark, som till övervägande del används som bostad för ägaren eller någon närstående (2 kap. 8 och 13 §§ IL).
Ersättning vid upplåtelse av en privatbostadsfastighet och ersättning för produkter från en sådan fastighet, ska tas upp till beskattning. Utgifter för att förvärva inkomsten får inte dras av, utan avdrag ska istället göras med 40.000 kr per år (42 kap. 30 § IL). Om inkomsten avser upplåtelse av en fastighet, får avdrag också göras med 20 procent av hyresinkomsten.
Fast egendom är jord, som är indelad i fastigheter (1 kap. 1 § jordabalken, JB). Byggnad tillhör en fastighet och till byggnaden hör fast inredning och annat varmed byggnaden blivit försedd, om det är ägnat till stadigvarande bruk för byggnaden (2 kap. 1-2 §§ JB).
Bedömning
Batteri tillhörande en privatbostadsfastighet
Batteriet kan användas för frekvensreglering genom att el antingen tas ut från batteriet eller att el tillförs batteriet. Erhållen ersättning för frekvensregleringen baseras alltså på själva innehavet av ett batteri och är därför en sådan inkomst på grund av innehav av tillgång som ska beskattas i inkomstslaget kapital.
Ett batteri är vanligtvis installerat på ett sådant sätt att det är en integrerad del av byggnadens interna elnät och blir därmed en del av själva fastigheten som ett byggnadstillbehör.
I 42 kap. 30 § IL anges att ersättning för upplåtelse av privatbostadsfastighet, samt ersättning vid försäljning av produkter från fastigheten, ska tas upp till beskattning. Med upplåtelse avses vanligtvis att hela eller del av fastigheten hyrs ut enligt bestämmelserna i 12 kap. jordabalken (hyreslagen). Produkter från fastigheten kan t.ex. avse frukt, grönsaker, virke, el från en solcellsanläggning och annat som har producerats på fastigheten. Gemensamt för de ersättningar som uttryckligen anges i lagen är att det är inkomster på grund av innehavet av fastigheten.
Ersättning för frekvensreglering avser typiskt sett inte en upplåtelse (uthyrning) eller försäljning av en produkt från fastigheten. Ersättningen är dock en kompensation för att innehavaren av batteriet inte ensam kan förfoga över dess funktion av att lagra el, varför tjänsten att bidra till frekvensreglering av elnätet ändå har ett inslag av upplåtelse. Tjänsten kan således liknas vid en upplåtelse och ersättningen avser också en inkomst på grund av innehav av en privatbostadsfastighet. Ersättningen kan därför jämställas med de inkomster som uttryckligen anges i 42 kap. 30 § IL.
Skatteverket anser att också ersättning för frekvensreglering kan vara en sådan inkomst som omfattas av bestämmelsen i 42 kap. 30 § IL. Det innebär att avdrag kan göras med 40.000 kr mot den här inkomsten och eventuellt andra inkomster av fastigheten.
Batteri tillhörande en elbil
Ett batteri tillhörande en elbil kan användas för frekvensreglering på samma sätt som för ett batteri tillhörande en privatbostadsfastighet, genom att el antingen tas ut från batteriet eller att el tillförs batteriet när det är kopplat till en laddbox. I det här fallet är batteriet en integrerad del av bilen och är därmed s.k. lös egendom, till skillnad mot ett batteri som tillhör en fastighet.
Erhållen ersättning baseras på själva innehavet av ett batteri och ska därför tas upp till beskattning som inkomst på grund av innehav av tillgång enligt 42 kap. 1 § IL. Avdrag får göras för de eventuella merkostnader som frekvensregleringen kan medföra.
Laddbox till en elbil
I det här fallet sker frekvensreglering genom att laddningen av ett batteri tillhörande en elbil kan avbrytas eller startas. Den här tjänsten medför endast en möjlighet att öka eller minska tillförseln av el till ett batteri och därmed uttaget av el från nätet.
En grundläggande förutsättning för att tillhandahålla den här tjänsten är att man förfogar över ett batteri, som också är uppkopplat mot nätet. Erhållen ersättning har alltså ett direkt samband med innehav av en tillgång i form av ett batteri. Ersättningen ska därför tas upp till beskattning som inkomst på grund av innehav av tillgång enligt 42 kap. 1 § IL och avdrag får göras för de eventuella merkostnader som frekvensregleringen kan medföra.