Områden: Punktskatter och trafikskatter (Energiskatt, koldioxidskatt, svavelskatt)
Datum: 2024-12-04
Dnr: 8-3189114
1 Sammanfattning
Skattebefrielsen enligt artikel 14.1 a första meningen i energiskattedirektivet omfattar bara elförbrukning som är nödvändig och direkt bidrar till den tekniska processen för att producera el eller till att upprätthålla kapaciteten i den tekniska processen för att producera el.
Enligt Skatteverkets uppfattning kan det även under ett produktionsuppehåll förekomma att viss elförbrukning i en anläggning för produktion av el är nödvändig och direkt bidrar till den tekniska processen för att producera el eller till att upprätthålla kapaciteten i den tekniska processen för att producera el. Sådan elförbrukning omfattas då av undantagsbestämmelsen i 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE. Skatteverket anser att detta också gäller vid produktionsuppehåll i en anläggning för samtidig produktion av värme och skattepliktig el i en och samma process, när den värme som uppkommer nyttiggörs, t.ex. i en anläggning för kraftvärmeproduktion. Det har i en sådan anläggning ingen betydelse om elförbrukningen under produktionsuppehållet är förknippad även med framställning av värme. Skatteverket anser dock att el som under ett produktionsuppehåll förbrukats i en enhet eller för en aktivitet som är hänförlig till den del av verksamheten som endast avser framställning av värme inte kan anses ha förbrukats för framställning av el. Sådan el kan därmed inte undantas från skatteplikt med stöd av 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE.
Som utgångspunkter för ställningstagandet gäller att det är ett produktionsuppehåll bara när varken el eller värme produceras i anläggningen och att det finns en intention att återuppta produktionen.
Detta ställningstagande ersätter Skatteverkets ställningstagande ”Energiskatt på el som förbrukas i en kraftvärmeanläggning när varken el eller värme produceras” daterat den 28 november 2012, dnr 131 789464-12/111. Ställningstagandet har tagits fram med anledning av den betydelse ett avgörande från EU-domstolen (C-571/21, RWE Power) har för tillämpningen av undantagsbestämmelsen i 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE. Ställningstagandet har även justerats för att beakta att undantagsbestämmelsen har flyttats från 11 kap. 2 § 5 LSE till 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE.
Ställningstagandet innebär ingen ändring av Skatteverkets principiella uppfattning att även elförbrukning under ett produktionsuppehåll kan undantas från skatteplikt enligt 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE. Skillnaden i förhållande till det tidigare ställningstagandet är att i det nya ställningstagandet beaktas den skärpning som följer av det ovannämnda avgörandet från EU-domstolen, dvs. att det inte är tillräckligt att elen förbrukas i en verksamhet som omfattar framställning av el, utan att det också krävs att elförbrukningen är nödvändig och direkt bidrar till den tekniska processen för att producera el eller till att upprätthålla kapaciteten i den tekniska processen för att producera el, för att elen ska omfattas av undantagsbestämmelsen i 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE.
2 Frågeställning
I 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE anges att el som förbrukats för framställning av el inte är skattepliktig. Fråga har uppkommit om el som under ett produktionsuppehåll förbrukats i en anläggning för framställning av el är undantagen från skatteplikt enligt denna bestämmelse.
3 Gällande rätt m.m.
El som förbrukas i Sverige är skattepliktig, om inte annat följer av 11 kap. 2 § lagen (1994:1776) om skatt på energi, LSE (11 kap. 1 § LSE).
El som förbrukats för framställning av el är inte skattepliktig (11 kap. 2 § första stycket 4 LSE). I förarbetena anges att genom bestämmelsen undantas kraftproducentens egen förbrukning av el från beskattning. Där anges även att undantaget är begränsat till den verksamhet som omfattar framställning av el och att om elproducenten även bedriver annan verksamhet är elförbrukningen inom den verksamhetsgrenen skattepliktig (prop. 1994/95:54 s. 137 f.).
Undantagsbestämmelsen i 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE har sin grund i artikel 14.1 a första meningen i rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet (energiskattedirektivet).
I artikel 14.1 a första meningen i energiskattedirektivet anges att el som används för att framställa el och el som används för att upprätthålla möjligheten till elproduktion ska skattebefrias.
Regeringen uttalade i prop. 2006/07:13, ”Anpassningar av energibeskattningen till energiskattedirektivet, m.m.”, att i och med vissa redan genomförda ändringar och de ändringar som föreslås i den nämnda propositionen är reglerna i den svenska energibeskattningen helt anpassade till energiskattedirektivet (s. 44).
Enligt EU-domstolen omfattar bestämmelsen i artikel 14.1 a första meningen i energiskattedirektivet bara elförbrukning som är nödvändig och direkt bidrar till den tekniska processen för att producera el eller till att upprätthålla kapaciteten i den tekniska processen för att producera el (C-571/21, RWE Power).
4 Bedömning
Undantagsbestämmelsen i 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE har sin grund i artikel 14.1 a första meningen i energiskattedirektivet. I artikelns första mening anges att el som används för att framställa el och el som används för att upprätthålla möjligheten till elproduktion ska skattebefrias. Mot denna bakgrund får det antas att undantagsbestämmelsens formulering ”el som förbrukas för framställning av el” omfattar både el som används för att framställa el och el som används för att upprätthålla möjligheten till elproduktion. Undantagsbestämmelsen får dock bara tillämpas på sådan elförbrukning som omfattas av artikel 14.1 a första meningen i energiskattedirektivet.
Enligt EU-domstolen ska bestämmelsen i artikel 14.1 a första meningen i energiskattedirektivet tolkas så att skattebefrielsen bara omfattar sådan elförbrukning som är nödvändig och direkt bidrar till den tekniska processen för att producera el eller till att upprätthålla kapaciteten i den tekniska processen för att producera el.
Enligt Skatteverkets uppfattning kan det även under ett produktionsuppehåll förekomma att viss elförbrukning i en anläggning för produktion av el är nödvändig och direkt bidrar till den tekniska processen för att producera el eller till att upprätthålla kapaciteten i den tekniska processen för att producera el. Sådan elförbrukning omfattas då av undantagsbestämmelsen i 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE. Skatteverket anser att detta också gäller vid produktionsuppehåll i en anläggning för samtidig produktion av värme och skattepliktig el i en och samma process, när den värme som uppkommer nyttiggörs, t.ex. i en anläggning för kraftvärmeproduktion. Det har i en sådan anläggning ingen betydelse om elförbrukningen under produktionsuppehållet är förknippad även med framställning av värme. Skatteverket anser dock att el som under ett produktionsuppehåll förbrukats i en enhet eller för en aktivitet som är hänförlig till den del av verksamheten som endast avser framställning av värme inte kan anses ha förbrukats för framställning av el. Sådan el kan därmed inte undantas från skatteplikt med stöd av 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE.
Som utgångspunkter för ställningstagandet gäller att det är ett produktionsuppehåll bara när varken el eller värme produceras i anläggningen och det finns en intention att återuppta produktionen.
5 Ställningstagandet ersätter ett annat ställningstagande
Detta ställningstagande ersätter Skatteverkets ställningstagande ”Energiskatt på el som förbrukas i en kraftvärmeanläggning när varken el eller värme produceras” daterat den 28 november 2012, dnr 131 789464-12/111. Ställningstagandet har tagits fram med anledning av den betydelse det ovannämnda avgörandet från EU-domstolen har för tillämpningen av undantagsbestämmelsen i 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE. Ställningstagandet har även justerats för att beakta att undantagsbestämmelsen har flyttats från 11 kap. 2 § 5 LSE till 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE.
Ställningstagandet innebär ingen ändring av Skatteverkets principiella uppfattning att även elförbrukning under ett produktionsuppehåll kan undantas från skatteplikt enligt 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE. Skillnaden i förhållande till det tidigare ställningstagandet är att i det nya ställningstagandet beaktas den skärpning som följer av det ovannämnda avgörandet från EU-domstolen, dvs. att det inte är tillräckligt att elen förbrukas i en verksamhet som omfattar framställning av el, utan att det också krävs att elförbrukningen är nödvändig och direkt bidrar till den tekniska processen för att producera el eller till att upprätthålla kapaciteten i den tekniska processen för att producera el, för att elen ska omfattas av undantagsbestämmelsen i 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE.