Krav på uppgift om löpnummer i en faktura, mervärdesskatt

Vid självfakturering eller utläggning av faktureringen

En faktura kan utfärdas av köparen (självfakturering) eller av en tredje person (utläggning av faktureringen). En sådan fakturering sker i säljarens namn och för säljarens räkning. Det är viktigt att det även i dessa fall går att kontrollera att löpnummerserien är obruten. Med tanke på syftet med kravet på en löpande nummerserie måste en sådan kontroll kunna göras hos säljaren. Det innebär enligt Skatteverkets uppfattning att den som utfärdar fakturorna måste använda en särskild löpnummerserie för varje säljare. Löpnummerserien ska alltså vara obruten hos respektive säljare också i de fall fakturan utfärdas av köparen eller av en tredje person.

Löpnumren kan tillhandahållas av säljaren, men behöver inte ingå i den löpnummerserie som säljaren själv använder för att utfärda fakturor. Om säljaren inte tillhandahåller löpnumren kan den som utfärdar fakturorna använda sig av säljarspecifika löpnummerserier. Det väsentliga är att separata löpande nummerserier används för respektive säljare.

När säljaren saknar etablering i Sverige eller när försäljningen görs utan medverkan av säljarens etableringsställe i Sverige

En säljare som saknar etablering i Sverige eller gör försäljningen utan medverkan av sitt etableringsställe i Sverige behöver inte använda en separat löpnummerserie för de fakturor som ska utfärdas enligt faktureringsreglerna i ML. En sådan säljare kan alltså använda samma löpnummerserie som för sina övriga fakturor. Eftersom det är möjligt för en säljare att ha flera löpnummerserier finns det dock inget som hindrar säljaren från att använda en separat löpnummerserie för sådana fakturor som ska utfärdas enligt faktureringsreglerna i ML. Enligt Skatteverkets uppfattning är det väsentligt att löpnumret, oavsett om det ingår i en separat löpnummerserie eller inte, ingår i en för säljaren ordinarie löpande obruten nummerserie och att hanteringen följer säljarens ordinarie faktureringsrutiner.

Vid försäljning från kassaregister

I detaljhandeln kan det förekomma att de försäljningar som registreras i ett kassaregister avser försäljningar till både privatpersoner och företag, såsom vid försäljning i stormarknader och byggvaruhus.

Om fakturans totalbelopp överstiger 4.000 kronor ska en fullständig faktura utfärdas vid försäljning till företag eller andra beskattningsbara personer. Av en sådan faktura ska det bl.a. framgå uppgift om köparens fullständiga namn och adress samt löpnummer. Ett kassakvitto från ett kassaregister innehåller normalt inte uppgift om köparens namn och adress, varför säljaren måste komplettera med dessa uppgifter. Kravet på att en faktura ska innehålla uppgift om löpnummer kan dock anses uppfyllt genom det unika identifikationsnummer som finns på ett kassakvitto. Det gäller även om det finns flera kassaapparater, eftersom varje kassaapparat har en egen unik löpnummerserie. Alternativt kan kravet på löpnummer upprätthållas genom att säljaren har en särskild rutin för hantering av försäljningen till företag eller andra beskattningsbara personer. Skatteverket har inte några synpunkter på hur en sådan rutin läggs upp, så länge den utfärdade fakturan innehåller de uppgifter som krävs enligt ML.

Vid exekutiv försäljning

När en vara säljs på exekutiv auktion upprättar Kronofogdemyndigheten handlingar såsom auktionsprotokoll och kvittenser. Auktionsprotokollet ska enligt 9 kap. 7 § utsökningsförordningen (1981:981) innehålla de uppgifter som behövs för redovisning av mervärdesskatt. En exekutiv försäljning sker inom ramen för Kronofogdemyndighetens myndighetsutövning och innebär därför särskilda krav på registrering av beslut och andra handlingar. Mot den bakgrunden får de av myndigheten angivna uppgifterna för identifikation av transaktionen anses uppfylla de kontrollmässiga krav som kan uppställas. Kravet på uppgift om löpnummer kan därför också anses vara uppfyllt.