Kapitalvinstbeskattning vid överföring av kryptotillgång till en plattform för utlåning, byte eller förvaring

2.1 Överföring till en centraliserad låneplattform

Bitcoin och liknande kryptotillgång kan överföras till en centraliserad låneplattform, som tillhandahåller utlåning av kryptotillgångar. Den som överför tillgången avhänder sig därmed sin förfoganderätt och erhåller i gengäld en rättighet/fordran att återfå samma mängd av tillgången vid ett senare tillfälle. Insättaren erhåller också ränta eller annan ersättning för att hen avhänder sig den omedelbara dispositionen över tillgången. Utlåning sker sedan av tillförda tillgångar och låntagaren betalar ränta eller annan liknande ersättning för lånet. Plattformen kan alltså liknas vid en bank som bedriver in- och utlåningsverksamhet.

A överför kryptotillgång till en låneplattform, som därefter ska kunna tillföra tillgången till en annan person genom utlåning. A har rätt att återfå samma mängd av den tidigare överförda tillgången. Överföringen kan ses som en form av utlåning av tillgången till plattformen.

Frågan är om A anses ha avyttrat tillgången som har överförts till låneplattformen, samt eventuella beskattningskonsekvenser när A senare återför tillgången.

2.2 Överföring till en decentraliserad digital plattform

Kryptotillgångar kan överföras till en s.k. likviditetspool. Verksamheten hanteras av en decentraliserad digital plattform, vilket innebär att det inte finns någon fysisk eller juridisk person som är mellanhand. Det är istället s.k. smartkontrakt som reglerar transaktionerna.

Investerare som tillför tillgångar till poolen har rätt till en viss andel av de samlade tillgångarna i poolen, vilket manifesteras genom en särskild digital tillgång (s.k. token). Tillgången i form av en token kan inlösas mot samma sorts kryptotillgångar som tidigare tillfördes poolen.

Plattformen erbjuder möjlighet att låna eller byta kryptotillgångar i poolen. Den som utnyttjar poolen för att låna eller byta kryptotillgångar betalar en ersättning till poolen, vilket därmed ökar värdet på investerarens erhållna token.

B överför kryptotillgångar till en likviditetspool och får i gengäld en särskild token som motsvarar hens rätt att återfå sin andel av de tillgångar som förvaras i poolen. B löser senare in sin token och får därmed ut en andel av tillgångarna i poolen.

Frågan är om B anses ha avyttrat de tillgångar som har överförts till likviditetspoolen samt eventuella beskattningskonsekvenser när B löser in sin token och därigenom får tillbaka tillgångar ur poolen.

2.3 Överföring till annan för förvaring

Kryptotillgångar kan överföras till en annan adress, som registreras i blockkedjan. Mottagaren har dock ingen rätt att fritt förfoga över tillgången. Det kan t.ex. avse förvaring av tillgången för annans räkning liknande en depå för aktier, eller som säkerhet (pant) för ett lån eller annan förpliktelse.

Frågan är om en sådan överföring av kryptotillgång innebär att den kan anses avyttrad mot ersättning i form av en rättighet att senare kunna återfå den direkta dispositionen över tillgången.

4.1 Överföring till en centraliserad låneplattform

En kryptotillgång kan genom utlåning överföras till en annan person, som fritt får förfoga över tillgången genom att exempelvis sälja eller i sin tur låna ut tillgången. Långivaren avhänder sig således förfoganderätten till tillgången och erhåller istället en fordran på att senare återfå samma mängd av den utlånande tillgången.

4.2 Överföring till en decentraliserad digital plattform

Med avyttring av tillgångar avses försäljning, byte och liknande överlåtelse av tillgångar (44 kap. 3 § IL). Skatteverket anser att en grundläggande förutsättning för att en tillgång ska anses ha avyttrats i det här sammanhanget är att äganderätten kan anses ha frånhänts den som överför tillgången, vilket är fallet vid en försäljning eller vid ett byte av tillgångar.

Syftet med att förvara kryptotillgångar i en likviditetspool är att de ska vara tillgängliga för andra som vill byta eller låna tillgångar ur poolen. Den som överför tillgångar till poolen (investeraren) har genom överföringen avhänt sig sin omedelbara disposition över tillgången och kan därför i den bemärkelsen anses ha avhänt sig äganderätten till tillgången. Överföringen kan därför liknas vid en utlåning av tillgången (se ovan under avsnitt 4.1)

Genom överföringen av tillgångar till poolen erhåller investeraren i gengäld en annan digital tillgång (en s.k. token), som är bärare av rätten till en viss andel av tillgångarna i poolen. En sådan token kan liknas vid en fordran att återfå en viss mängd av en viss tillgång och utgör därför en särskild tillgång, skild från de tillgångar som ursprungligen tillfördes poolen. Avyttring av en token medför kapitalvinstbeskattning enligt bestämmelserna i 52 kap. IL, i likhet med vad som gäller för bitcoin och andra digitala tillgångar.

Skatteverket anser således att överföring av tillgångar till poolen i utbyte mot en fordran (token) att utfå en viss andel av poolens tillgångar, är ett byte av tillgångar. Det har därmed skett en avyttring av de överförda tillgångarna, som medför en kapitalvinstbeskattning. Försäljningsintäkten motsvarar värdet av erhållen token, som i normalfallet motsvarar marknadsvärdet av de kryptotillgångar som har överförts.

Innehavare av token kan begära att den ska lösas in mot tillgångar i poolen. Skatteverket anser att en sådan inlösen av token mot ersättning i form av en andel av poolens kryptotillgångar, är ett byte av tillgångar. Inlöst token anses därmed vara avyttrad, vilket medför en kapitalvinstbeskattning. Försäljningsintäkten motsvarar värdet av de kryptotillgångar som har erhållits som ersättning vid bytet och motsvarande belopp blir också anskaffningsutgift för erhållna kryptotillgångar. Anskaffningsutgiften för inlöst token motsvarar det värde som fastställdes som försäljningsintäkt för tidigare överförda tillgångar till poolen.

4.3 Överföring till annan för förvaring

Med avyttring av tillgångar avses försäljning, byte och liknande överlåtelse av tillgångar (44 kap. 3 § IL). Skatteverket anser att en grundläggande förutsättning för att en tillgång ska anses ha avyttrats i det här sammanhanget är att äganderätten kan anses ha frånhänts den som överför tillgången, vilket är fallet vid en försäljning eller vid ett byte av tillgångar.

Kryptotillgång kan överföras till en annan adress, vilket medför att den tidigare innehavaren har avhänt sig sin omedelbara disposition över tillgången. Mottagaren har dock ingen rätt att fritt förfoga över tillgången, utan uppträder mer som förvarare av tillgången för annan persons räkning. En sådan överföring medför inte att äganderätten har förändrats, varför tillgången inte heller kan anses ha avyttrats.

Överföringen kan också avse ställande av säkerhet för ett lån eller annan förpliktelse genom en pantsättning av tillgången. Panthavaren förvärvar inte äganderätten till den pantsatta tillgången, utan äganderätten kvarstår hos pantsättaren. Pantsättning av kryptotillgång innebär inte att tillgången är avyttrad och medför därför ingen kapitalvinstbeskattning. Avyttring av tillgången sker först i och med att panten eventuellt tas i anspråk för att reglera bakomliggande lån eller förpliktelse.

I vissa fall hålls inte förvaringen åtskild mellan olika personers innehav. Det kan alltså vara en sorts gemensam förvaring av kryptotillgångar på samma sätt som om flera personer förvarar sitt innehav av olja i samma tank. Varje person som tillför olja till tanken har en rätt att återfå samma kvantitet av olja från tanken. För beskattningen saknar det betydelse att den tillgång som kan återfås inte är helt identisk med den som överfördes, utan bara av samma mängd och slag, t.ex. 1 kubikmeter olja eller 3 bitcoin.

Sammantaget anser Skatteverket att överföring av en tillgång för förvaring hos annan, inte innebär att äganderätten har övergått och därför inte heller kan anses ha avyttrats. Överföring i syfte att tillgången endast ska förvaras hos annan person medför således ingen kapitalvinstbeskattning. En förutsättning för att det kan anses som en förvaring är att mottagaren av den överförda tillgången inte fritt får förfoga över tillgången. Tillgången får alltså i sin tur inte omsättas till någon annan genom exempelvis utlåning eller för byte av tillgångar.