Tjänster som har omedelbart samband med utövande av idrottslig verksamhet, mervärdesskatt

3.1 ML och mervärdesskattedirektivet

Omsättning av tjänster som innebär att någon bereds tillfälle att utöva idrottslig verksamhet är undantagen från skatteplikt. Detsamma gäller för omsättning av tjänster som har omedelbart samband med utövandet av den idrottsliga verksamheten om dessa tjänster omsätts av den som tillhandahåller den idrottsliga verksamheten. Undantagen gäller under förutsättning att omsättningen görs av staten, en kommun eller en allmännyttig ideell förening (3 kap. 11 a § första stycket mervärdesskattelagen [1994:2000], ML).

Om sådana tjänster tillhandahålls av någon annan är omsättningen av dem skattepliktig med en skattesats på 6 procent (7 kap. 1 § tredje stycket 11 ML).

Medlemsstaterna ska undanta vissa tillhandahållanden av tjänster med nära anknytning till idrottslig eller fysisk träning vilka görs av organisationer utan vinstsyfte till personer som ägnar sig åt idrott eller fysisk träning (artikel 132.1 m i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet).

Tillhandahållande av tjänster omfattas inte av undantaget från skatteplikt i artikel 132.1 m när de inte är absolut nödvändiga för att de undantagna transaktionerna ska kunna utföras. Transaktioner omfattas inte heller av undantaget om det grundläggande syftet med transaktionerna är att vinna ytterligare intäkter åt organet genom transaktioner som utförs i direkt konkurrens med kommersiella företag som måste betala mervärdesskatt (artikel 134 i mervärdesskattedirektivet).

Enligt artikel 98.2 jämförd med punkt 14 i bilaga III i mervärdesskattedirektivet får en reducerad skattesats tillämpas i fråga om utnyttjande av sportanläggningar.

3.2 Förarbeten

Enbart uthyrning av utrustning för idrottsutövning är inte undantaget från skatteplikt. Uthyrning av idrottsredskap som sker i sportaffärer eller genom särskilda uthyrare är alltså skattepliktig (prop. 1996/97:10 s. 54).

Med omsättning av tjänster med omedelbart samband med utövandet av den idrottsliga verksamheten avses upplåtelse i samband därmed av olika sportanordningar, hjälpmedel, tillbehör och redskap vid utövandet av den idrottsliga aktiviteten i fråga (t.ex. uthyrning av baddräkter, badhanddukar, skridskor, racketar m.m.). Skattefriheten för dessa tjänster förutsätter att tillhandahållandet sker genom anordnaren. Utrymmet för att tillämpa undantaget från skatteplikt är mycket begränsat (prop. 1996/97:10 s. 55).

4.1 Utrustning eller resurs som är nödvändig för att kunna utöva idrotten på anläggningen

En utrustning eller en resurs är nödvändig om idrotten inte kan utövas utan den eller om idrottsanläggningen inte får användas utan den. Särskilda hjälpmedel eller assistans för personer med funktionsnedsättning får också anses utgöra utrustning eller resurser som är nödvändiga när de nyttjas av sådana personer.

Bedömningen av om en anläggning får eller inte får användas utan en viss utrustning eller en resurs ska göras med utgångspunkt i anläggningens ordningsregler. Viss säkerhetsutrustning på en klättringsanläggning är ett exempel på utrustning som typiskt sett är nödvändig eftersom anläggningen inte får användas utan den.

Golfklubbor är ett exempel på utrustning som är nödvändig för att spela golf. En golfbil behövs däremot inte för att kunna spela golf och om det är tillåtet att använda en golfbana utan golfbil är den ett exempel på en utrustning som inte är nödvändig. En golfbil som är avsedd att användas av personer med funktionsnedsättning får dock anses utgöra nödvändig utrustning när den nyttjas av sådana personer för att spela golf.

4.2 Tjänster som tillhandahålls på ett sätt som inte kan anses konkurrera

Skatteverket anser att tjänster som avser nyttjande av en nödvändig utrustning eller resurs inte kan anses konkurrera med fristående uthyrning av motsvarande utrustning eller resurs om utrustningen eller resursen endast får användas i samband med idrottsutövandet på anläggningen.

Utrustningen eller resursen ska göras tillgänglig för idrottsutövaren på anläggningen i samband med att utövaren får tillgång till anläggningen. Utrustningen eller resursen ska lämnas tillbaka när utövaren lämnar anläggningen.

Om utrustningen eller resursen får användas även utan samband med idrottsutövandet på anläggningen sker tillhandahållandet av tjänsten på ett sätt som konkurrerar med fristående uthyrning. Så är till exempel fallet om en utrustning får disponeras även när anläggningen är stängd. Så är också fallet om en utrustning får användas både på anläggningen och till exempel i ett naturområde, utanför anläggningens område, som allmänheten har tillgång till utan betalning.

Exempel på anläggningar som normalt hyr ut nödvändig utrustning på ett sätt som anses konkurrera med fristående uthyrning är alpina skidanläggningar. Skidutrustning som hyrs ut av den som driver en sådan anläggning får normalt användas även utan samband med idrottsutövandet på anläggningen. Uthyrningen av skidutrustningen omfattas i så fall inte av undantaget från skatteplikt eller av skattesatsen 6 procent.