2019-04-10 Museiverksamhet; mervärdesskatt

3.1 Lag och direktiv

Anordnande i museiverksamhet av utställningar för allmänheten och tillhandahållande i museiverksamhet av föremål för utställningar, är undantaget från skatteplikt om verksamheten bedrivs av eller fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna (3 kap. 11 § 4 mervärdesskattelagen [1994:200], ML, jämför artikel 132.1 n i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet).

Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för tjänster som avses i 3 kap. 11 § 4 ML om verksamheten inte bedrivs av och inte heller fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna (7 kap. 1 § tredje stycket 6 ML, jämför artikel 98.2 och punkten 7 i bilaga III till mervärdesskattedirektivet).

Ett museum är en institution som är öppen för allmänheten och som förvärvar, bevarar, undersöker, förmedlar och ställer ut materiella och immateriella vittnesbörd om människan och människans omvärld (2 § museilagen [2017:563]).

3.2 Förarbeten

3.3 Praxis

Begrepp som ingår i beskrivningen av de varor och tjänster för vilka en reducerad skattesats får tillämpas, ska tolkas restriktivt eftersom denna möjlighet är en avvikelse från principen att normalskattesatsen ska tillämpas. Av detta följer att begreppen ska tolkas i enlighet med den normala betydelsen av aktuella ord (C-3/09, Erotic Center, punkt 14–16).

Ett bolags anläggning innehöll en litteratursamling, en historisk resa i en vagn med ljudguide genom uppbyggda scener, och en utställningsdel som främst bestod av rekonstruktioner men även av autentiska föremål från vikingatiden som lånats in från museer. Syftet med utställningen var att på ett historiskt korrekt och vetenskapligt förankrat sätt återge kunskap om vikingatiden (HFD 2018 ref. 18).

Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att frågan om en viss verksamhet är att betrakta som museiverksamhet, ska avgöras med ledning av vad som enligt vedertaget språkbruk förstås med sådan verksamhet. Det gemensamma för sådana verksamheter som kan betraktas som museiverksamheter är att de omfattar systematiskt hopbragda och ordnade samlingar av föremål som förevisas för allmänheten. En verksamhet som exempelvis enbart innebär att föremål tillverkas för att illustrera olika företeelser och händelser utgör inte museiverksamhet. För förståelsen av den språkliga betydelsen av begreppet museiverksamhet i mervärdesskattelagen, bör även definitionen av begreppet museum i 2 § museilagen beaktas. Den definitionen har utformats utifrån ICOMs museidefinition. Centralt för museiverksamhet är att den innefattar samlingar av förvärvade objekt som bevaras av den som bedriver verksamheten (HFD 2018 ref. 18).

Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade att uppbyggnad av ett bibliotek om en historisk epok inte i sig är museiverksamhet. Bolaget hade inte övertagit något ansvar att för framtiden bevara de autentiska föremålen, som lånats från museer. De rekonstruktioner som ställts ut kunde inte betraktas som en sådan samling av objekt som kännetecknar museiverksamhet. Det framgick inte heller att bolaget förvärvar, bevarar, undersöker, förmedlar och ställer ut immateriella vittnesbörd i den mening som avses i museilagen. Verksamheten kunde därför inte rymmas inom begreppet museiverksamhet (HFD 2018 ref. 18).

En guidad tur i ett kommunhus med tillhörande möbler och konst ansågs inte vara ett anordnande av utställning i museiverksamhet enligt vedertaget språkbruk (RÅ 2001 ref. 64).

En utställning av trädgårdskonst inom ett inhägnat område där syftet är att möta intresset för trädgård och att inspirera och utbilda besökarna ansågs inte vara anordnande av utställning i museiverksamhet enligt vedertaget språkbruk (RÅ 2001 not. 161).

Visning av en grotta ansågs inte vara anordnande av utställning i museiverksamhet enligt vedertaget språkbruk, eftersom den inte innehöll några samlingar (RÅ 2001 not. 154).

En vetenskapspark som innehöll ett stort antal nytillverkade montrar m.m. som praktiskt demonstrerade olika företeelser inom det naturvetenskapliga och tekniska området ansågs inte utgöra anordnande av utställning i museiverksamhet (RÅ 2001 not. 153).

Ett statligt ägt slott med tillhörande möbler, kulturföremål och samlingar, som en kommun visade för allmänheten ansågs utgöra anordnande av utställning i en museiverksamhet (RÅ 1993 ref. 75).

En djurparksverksamhet ansågs inte vara en museiverksamhet enligt vedertaget språkbruk (RÅ 1993 ref. 45).

En verksamhet som bestod i utställning av tillverkade vaxfigurer föreställande kända personer ansågs inte vara en museiverksamhet enligt vedertaget språkbruk (RÅ 1992 ref. 66).

4.1 Begreppet museiverksamhet

Begreppet museiverksamhet i mervärdesskattelagen ska tolkas utifrån allmänt språkbruk. Vid tolkningen ska även definitionen av begreppet museum i museilagen beaktas. Den definitionen har utformats utifrån ICOMs museidefinition.

Gemensamt för museiverksamheter är att de omfattar systematiskt sammanförda och ordnade samlingar av föremål som visas upp för allmänheten.

Ett museum är en institution som är öppen för allmänheten och som förvärvar, bevarar, undersöker, förmedlar och ställer ut materiella och immateriella vittnesbörd om människan och människans omvärld. Att ett museum ska vara öppet för allmänheten innebär inte något krav på särskilda öppettider. Det är tillräckligt att museet är tillgängligt för allmänheten på förfrågan. Alla ska vara välkomna att besöka institutionen och dess verksamhet.

Ett museum är en institution som existerar långsiktigt. Centralt för en museiverksamhet är att den innefattar ett bevarande av samlingar av förvärvade objekt. Den som bedriver verksamheten måste alltså ha ett ansvar för att bevara sådana samlingar för framtiden. Med förvärv avses inköp, gåvor eller t.ex. egen insamling. Ett museum ska ha en plan för förvaltning av samlingarna.

Kunskapssökande och kunskapsuppbyggnad kopplad till samlingar och ämnesområden är också en viktig del i museiverksamhet. Det finns dock inte något krav på forskning eller andra mer avancerade former av kunskapsuppbyggnad. Ett museum tillgängliggör och för en kommunikation kring samlingar och kunskaper.

Museernas verksamhetsområden kan vara av olika slag och de objekt de hanterar kan vara av kulturarvskaraktär eller helt samtida. Ett museum kan också förvärva och bevara immateriella vittnesbörd och behöver inte ha fysiska föremål i sina samlingar. Immateriella vittnesbörd kan vara samlingar som avser arbetsmetoder, tekniker, berättelser, överförd kunskap med mera.

En verksamhet som enbart innebär att föremål tillverkas för att illustrera olika företeelser och händelser i en utställning för allmänheten, utgör inte museiverksamhet. Uppbyggnad av ett bibliotek om t.ex. en historisk epok kan inte i sig anses utgöra museiverksamhet. Enbart tillhandahållanden av en guidning i en historisk miljö utan egna samlingar utgör inte museiverksamhet, t.ex. en historisk guidning som avser en stadsdel eller ett naturområde.

Botaniska och zoologiska parker, vetenskapscenter, planetarier, vaxkabinett, konsthallar och gallerier är exempel på verksamheter som inte är museiverksamheter. Med konsthallar och gallerier menas här att någon anordnar utställning av konst i egna lokaler för allmänheten, där verksamheten inte bygger på några egna samlingar av konstverk eller konstföremål.

4.2 Omsättning av varor och tjänster i museiverksamhet

4.3 Fortlöpande stöd från det allmänna

För att undantaget från skatteplikt ska vara tillämpligt krävs att museiverksamheten fortlöpande understöds av det allmänna, dvs. staten, landsting eller kommuner. Det krävs också att stödets omfattning är mer än ringa.

Stödet ska rikta sig till museiverksamheten och det ska medföra att behovet av annan finansiering av verksamheten minskar. Det spelar inte någon roll i vilken form stödet ges. Skatteverket anser att stödet från det allmänna kan ges via andra organisationer. Det gäller under förutsättning att det står klart att stödet ska vidarebefordras till en museiverksamhet.

Stödet ska vara kontinuerligt. Museet ska antingen ha fått stödet under en följd av år eller kunna utgå från att det under normala förhållanden kommer att få stödet under en följd av år. Det kan också vara fråga om ett enstaka större bidrag som är avsett att minska verksamhetens behov av annan finansiering under en längre tidsperiod.

Ett fortlöpande stöd från det allmänna har mer än ringa omfattning även om stödnivån är relativt låg. Endast när stödet från det allmänna regelmässigt understiger 10 procent av intäkterna i museiverksamheten är stödet av ringa omfattning.

Vid beräkningen av stödets omfattning ska stödet från det allmänna ställas i relation till storleken på samtliga de intäkter som finns i museiverksamheten, och inte bara till storleken på intäkterna från sådana tillhandahållanden som kan omfattas av undantag från skatteplikt. Intäkter som museet har från annan verksamhet än museiverksamheten ska dock inte påverka beräkningen. Det kan till exempel vara intäkter från serveringsverksamhet, lokalupplåtelser, konferensverksamhet, marknadsföring i samband med sponsring, eller så kallade kick off-aktiviteter.

Som stöd från det allmänna räknas inte det allmännas ersättning till ett museum för varor eller tjänster som museet tillhandahåller det allmänna.

Stöd från det allmänna som ges av arbetsmarknadspolitiska skäl kan som regel inte anses utgöra ett fortlöpande stöd som riktas till en museiverksamhet. Anställningsstöd är exempel på sådant stöd. Normalt kan alla arbetsgivare söka och erhålla sådana bidrag på samma villkor, nämligen att man anställer en viss person som annars inte hade fått något arbete. Bidragen lämnas då inte som ett stöd till den verksamhet som arbetsgivaren bedriver.

Ett villkorat aktieägartillskott från det allmänna ges av en annan anledning än att stödja en museiverksamhet. Det allmänna tillför i så fall pengar i rollen som ägare för att förstärka det egna kapitalet i det aktuella aktiebolaget. Inbetalningen är dessutom inte definitiv utan ska normalt återbetalas när så kan ske. Ett villkorat aktieägartillskott kan därför inte anses utgöra ett fortlöpande stöd från det allmänna som riktas till en museiverksamhet.