Datum: 2017-01-20
Områden: Mervärdesskatt
Dnr: 131 19948-17/111
2023-06-16
Detta ställningstagande ska inte längre tillämpas. Ställningstagandet har tagits fram för att ge Skatteverkets syn på när en försäljning i exportbutik anses omsatt utomlands. En sådan försäljning anses som en omsättning utomlands om köparen är en flygpassagerare som reser till en eller flera platser utanför EU:s skatteområde (tredjeland) och det är fråga om försäljning av de varor eller kvantiteter som får säljas i en exportbutik. Det krävs dessutom att resenären kan visa upp färdhandlingar för hela resan med slutdestination i tredjeland. Exportbutiker regleras av lagen (1999:445) om exportbutiker. I mervärdesskattelagen (1994:200) hänvisas till lagen om exportbutiker. Vidare har Skatteverket tagit fram föreskrifter om den som bedriver verksamhet i exportbutik, SKVFS 2022:14. Av föreskriften framgår vilka uppgifter som säljaren ska ha i sin bokföring vid försäljning av varor i exportbutik till flygpassagerare som reser till tredjeland. Det som anges i ställningstagandet kan ses som ett förtydligande och framgå direkt av Rättslig vägledning. Det finns därför inte längre skäl att ha kvar ställningstagandet.
1 Sammanfattning
Försäljning i en exportbutik i Sverige anses som omsättning utomlands om köparen är en flygpassagerare som reser till en eller flera platser utanför EUs skatteområde (tredjeland) och det är fråga om försäljning av de varor och kvantiteter som får säljas i en exportbutik.
Resenären ska enligt Skatteverket kunna uppvisa boardingkort för hela resan med slutdestination i tredjeland för att försäljningen ska anses som omsättning utomlands. Om mellanlandning sker inom EU måste boardingkort vara utfärdat på avreseflygplatsen för hela resan till flygplats i tredjeland. Avsikten med mellanlandningen får endast vara att byta flygplan.
2 Frågeställning
Ställningstagandet tar upp Skatteverkets syn på när en försäljning i en exportbutik anses omsatt utomlands enligt 5 kap. 3 a § första stycket 6 a mervärdesskattelagen (1994:200), ML.
3 Gällande rätt m.m.
Försäljning i en exportbutik är en omsättning utomlands om det är fråga om sådan försäljning som avses i 4 § första stycket lagen om exportbutiker (5 kap. 3 a § första stycket 6 a ML).
En exportbutik får inrättas på en flygplats där flygtrafik bedrivs till en eller flera platser utanför EUs skatteområde. Skatteverket meddelar efter ansökan flygplatshållare tillstånd att inrätta exportbutik på flygplats. Ett sådant tillstånd ska beviljas för en viss tid (3 § lagen [1999:445] om exportbutiker).
I en exportbutik får obeskattade unionsvaror säljas till flygpassagerare som reser till en plats utanför EUs skatteområde (4 § första stycket lagen om exportbutiker).
Försäljning i en exportbutik får endast avse följande varor och kvantiteter till varje enskild resande:
200 cigaretter eller 100 cigariller eller 50 cigarrer eller 250 gram röktobak eller en proportionell blandning av dessa tobaksvaror
en liter spritdryck eller två liter starkvin, två liter vin, två liter starköl
parfym, luktvatten och andra kosmetiska preparat samt choklad- och konfektyrvaror och andra tobaksvaror än sådana som anges ovan (4 § andra stycket lagen om exportbutiker).
Försäljning till den som reser till Norge får inte ske till större mängder än vad resande får införa tullfritt till det landet (4 § tredje stycket lagen om exportbutiker). Med färdhandling avses av flygbolaget utfärdad ombordstigningshandling (boardingkort) på vilken flygnummer, avreseflygplats och ankomstflygplats framgår (Riksskatteverkets föreskrifter om den som bedriver verksamhet i exportbutik enligt lagen [1999:445] om exportbutiker, RSFS 2001:7).
4 Bedömning
En exportbutik är en butik som finns på en flygplats där det bedrivs flygtrafik till tredjeland. I en exportbutik får endast säljas varor som ingår i det varusortiment som anges i 4 § lagen om exportbutiker. Flygplatshållaren ska ha tillstånd från Skatteverket att inrätta en sådan butik. Flygplatshållaren kan själv bedriva eller avtala med någon annan att bedriva verksamheten i en exportbutik.
Försäljning i en exportbutik i Sverige anses som omsättning utomlands enligt de särskilda bestämmelserna i 5 kap. 3 a § första stycket 6 a ML om det är fråga om försäljning av de varor och kvantiteter som anges i 4 § andra stycket lagen om exportbutiker och köparen är en flygpassagerare som reser till tredjeland. Vid försäljning till den som reser till Norge gäller dessutom att det inte får vara fråga om större mängder än vad resenären får föra in tullfritt till Norge.
För att försäljning i exportbutik ska anses omsatt utomlands krävs enligt Skatteverket att resenären kan uppvisa färdhandlingar för hela resan, dvs. ett eller i förekommande fall flera boardingkort som avser resa med slutdestination i tredjeland. Om mellanlandning sker inom EU måste boardingkort vara utfärdat på avreseflygplatsen för hela resan till flygplats i tredjeland. Avsikten med mellanlandningen får endast vara att byta flygplan.