2016-12-22 Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet – frågor och svar nr 1

4.1.1 Utrustning i ett sjukhus

Fråga: Är utrustning som installerats i sjukhus fastighet?

Svar: Skatteverket anser att ett sjukhus i normalfallet är en sådan byggnad eller lokal som är specifikt utformad och där vissa installerade föremål får anses vara avsedda för den särskilda användningen av byggnaden eller lokalen. Det innebär att fast monterad utrustning som är avsedd för sjukhusets särskilda användning, exempelvis luftbehandlingsaggregat i ett operationsrum, är fastighet enligt punkt c. Utrustning för sjukhusets särskilda användning som inte är fast monterad är enligt Skatteverkets mening inte installerad och omfattas därför inte av fastighetsbegreppets punkt c.

Utrustning som installerats i sjukhuset för annan användning, t.ex. utrustning i sjukhusets konferensrum, är enligt Skatteverkets uppfattning inte installerad för sjukhusets särskilda användning och är därför inte fastighet enligt punkt c. Om utrustning i ett sjukhus är installerad på ett sådant sätt att byggnaden eller lokalen skulle förstöras eller väsentligen förändras om föremålen flyttades är utrustningen fastighet enligt punkt d.

4.1.2 Storkök

Fråga: Är utrustning i ett storkök fastighet?

Svar: Ja, Skatteverket anser att storkök i normalfallet är en sådan byggnad eller lokal som är specifikt utformad och där vissa installerade föremål får anses vara avsedda för den särskilda användningen av byggnaden eller lokalen. Dessutom är föremål i ett storkök i många fall installerade på ett sådant sätt att byggnaden eller lokalen skulle förstöras eller väsentligen förändras om föremålen flyttades. Enligt Skatteverkets bedömning är därför exempelvis kylrum eller fryspaneler fastighet när de installerats i ett storkök. Detsamma gäller enligt Skatteverkets uppfattning övrig fast monterad storköksutrustning som spishäll och diskmaskin.

4.1.3 Personalkök

Fråga: Är föremål som är installerade i ett personalkök i kontorslokaler fastighet?

Svar: Skatteverket anser att kontorslokaler i de flesta fall är allmänt utformade lokaler. Det innebär att föremål som installerats i en kontorslokal i normalfallet är lös egendom vid en bedömning enligt fastighetsbegreppets punkt c.

Om utrustning i kontorslokaler är installerad på ett sådant sätt att byggnaden eller lokalen där dessa föremål monterats skulle förstöras eller väsentligen förändras om föremålen flyttades är dessa föremål fastighet enligt punkt d. I ett personalkök i en kontorsbyggnad finns i de flesta fall en fast monterad diskbänk och platsanpassade fast monterade köksskåp som har anpassats till och integrerats med anslutningar för vatten, el, avlopp och ventilation, samt med väggkakel och med platsanpassade snickerier. Om ett sådant kök tas bort eller flyttas anser Skatteverket att lokalen där köket finns i normalfallet skulle förstöras eller väsentligen förändras på ett sådant sätt som avses i punkt d. Det innebär enligt Skatteverkets uppfattning att ett kök som är fast monterat på det sätt som beskrivs ovan vanligen omfattas av fastighetsbegreppet, oavsett i vilket slag av byggnad köket är installerat.

4.1.4 Vattenrutschbana m.m. i simhall

Fråga: Är en vattenrutschbana i en simhall fastighet?

Svar: Ja, Skatteverket anser att en simhall, eller en simbassäng utomhus, är sådana byggnader eller konstruktioner som är specifikt utformade och där vissa installerade föremål får anses vara avsedda för den särskilda användningen av byggnaden eller konstruktionen. Dessutom är föremål i en simhall eller simbassäng utomhus i många fall installerade på ett sådant sätt att byggnaden eller konstruktionen skulle förstöras eller väsentligen förändras om föremålen flyttades. Vattenrutschbanor som är fast monterade, både inomhus och utomhus, är därför enligt Skatteverkets bedömning i normalfallet fastighet. Detsamma gäller enligt Skatteverkets uppfattning för vattenreningsanläggning, hopptorn och liknande installerad utrustning i en simhall eller i en simbassäng utomhus.

När det gäller mindre pooler, badtunnor och liknande, t.ex. i en villaträdgård, anser Skatteverket att det vanligen inte är fråga om föremål som är fastighet utan i stället lös egendom. Om poolen skulle vara så inbyggd i marken eller en byggnad att den inte kan monteras ned eller flyttas med lätthet, alternativt inte kan avlägsnas utan att byggnaden förstörs eller väsentligen förändras, kan poolen anses som fastighet enligt punkterna b eller d.

4.1.5 Karuseller och pariserhjul

Fråga: Är en karusell eller pariserhjul, som monterats på ett fast fundament för permanent bruk i en nöjespark, fastighet?

Svar: Skatteverket anser att ett fast fundament som varaktigt monterats i marken för att utgöra grunden för en karusell, pariserhjul eller liknande attraktion i normalfallet är fastighet. Mot bakgrund av bl.a. syftet att använda fundamentet under lång tid på platsen, tidsåtgång och kostnad för att flytta fundamentet jämfört med dess värde i sig och behov av utrustning för att flytta det, anser Skatteverket att ett fast fundament vanligen är fäst i marken på ett sådant sätt att det inte kan flyttas med lätthet. Ett sådant fast fundament är därför enligt Skatteverkets bedömning fastighet och får också anses vara en specifikt utformad konstruktion. En karusell, ett pariserhjul eller ett liknande föremål som installerats på ett sådant fast fundament, eller utgör en del av fundamentet, omfattas enligt Skatteverkets uppfattning också av fastighetsbegreppet. Det innebär att karuseller, pariserhjul och liknande attraktioner som byggts upp för permanent bruk i en nöjespark vanligen är fastighet.

Karuseller och pariserhjul som förflyttas mellan olika orter och monteras upp för användning endast en kortare tid, t.ex. ett kringresande tivoli, är i stället lös egendom, eftersom dessa enkelt kan monteras ner igen och flyttas och inte är monterade på ett fast fundament.

4.1.6 Markiser och solskydd

Fråga: Är markiser fastighet?

Svar: Nej, enligt Skatteverkets uppfattning är markiser, film på glas, solskydd och insynsskydd av olika slag, i likhet med persienner, vanligen lös egendom. I normalfallet är inte sådana installerade föremål avsedda för den särskilda användningen av en specifikt utformad byggnad eller lokal (fastighetsbegreppets punkt c).

Om markiser, persienner och andra liknande föremål är installerade på ett sådant sätt att byggnaden eller lokalen där de monterats skulle förstöras eller väsentligen förändras om föremålen flyttades är dessa föremål fastighet enligt punkt d.

4.1.7 Staket och grindar

Fråga: Är staket och grindar fastighet?

Svar: Ja, Skatteverket anser att staket och grindar som fästs i marken vanligen är fastighet. Mot bakgrund av bl.a. syftet att använda staketet under lång tid på platsen och tidsåtgång och kostnad för att flytta staketet, anser Skatteverket att staket och grindar i normalfallet är fästa i marken på ett sådant sätt att de inte kan flyttas med lätthet. I sådant fall anser Skatteverket att staket och grindar är fastighet enligt punkt b.

Staket och grindar kan också i vissa fall vara installerade i en specifikt utformad byggnad och vara avsedda för den särskilda användningen av byggnaden. Staket och grindar kan i sådant fall vara fastighet i enlighet med punkt c, t.ex. speciella portar eller grindar till en specifikt utformad industribyggnad eller ett fängelse.

4.1.8 Jalusiskydd för arbetsgrop i en bilverkstad

Fråga: Är jalusiskydd för arbetsgrop i en bilverkstad fastighet?

Svar: Ja, Skatteverket anser att en bilverkstad är en sådan specifikt utformad byggnad eller lokal där vissa föremål får anses vara avsedda för byggnadens särskilda användning. Jalusiskydd för arbetsgrop som är fast monterat är därför enligt Skatteverketa uppfattning i normalfallet fastighet enligt punkt c.

4.1.9 Bokhyllor i ett bibliotek

Fråga: Är bokhyllor i ett bibliotek fastighet?

Svar: Nej, Skatteverket anser att ett bibliotek i normalfallet är en allmänt utformad byggnad eller lokal. Det innebär att föremål som installerats i ett bibliotek, till exempel fast monterade bokhyllor, inte omfattas av fastighetsbegreppets punkt c.

Om bokhyllor eller annan utrustning i ett bibliotek är installerade på ett sådant sätt att byggnaden eller lokalen där föremålen monterats skulle förstöras eller väsentligen förändras om föremålen flyttades är dessa föremål fastighet enligt punkt d.

4.1.10 Utrustning i en gymnastiksal

Fråga: Är fast monterade föremål i en gymnastiksal fastighet?

Svar: Ja, Skatteverket anser att en gymnastiksal i normalfallet är en sådan byggnad eller lokal som är specifikt utformad och där vissa installerade föremål får anses vara avsedda för den särskilda användningen av byggnaden eller lokalen. Det innebär enligt Skatteverkets uppfattning att fast monterade vikväggar, ribbstolar, handbollsmål och basketställningar är fastighet enligt punkt c.

4.1.11 Utrustning i en datorhall i ett bergrum

Fråga: Är utrustning i en datorhall i ett bergrum fastighet?

Svar: Ja, Skatteverket anser att en datorhall i ett bergrum är en sådan byggnad eller lokal som är specifikt utformad och där vissa installerade föremål får anses vara avsedda för den särskilda användningen av byggnaden eller lokalen. Kylaggregat, elfördelningssystem och utrustning för automatisk brandsläckning är exempel på sådana föremål som är fastighet enligt punkt c när de är installerade i en datorhall i ett bergrum.

4.1.12 Skidlift med maskineri

Fråga: Är skidliftar fastighet?

Svar: Ja, Skatteverket anser att skidliftar i normalfallet är sådana konstruktioner som är fastighet. Mot bakgrund av bl.a. syftet att använda skidliften under lång tid på platsen, tidsåtgång, kostnad och behov av utrustning för att flytta skidliften och eventuell förstörelse av skidliften eller minskning av dess värde när den monterats ned, anser Skatteverket att en skidlift i normalfallet är fäst i marken på ett sådant sätt att den inte kan flyttas med lätthet. En sådan skidlift är därför enligt Skatteverkets bedömning fastighet och får också anses vara en specifikt utformad konstruktion. Det innebär att installerade föremål som avser den särskilda användningen av skidliften, t.ex. skidliftens maskineri, också omfattas av fastighetsbegreppet.

4.1.13 Sopförvaringsutrustning

Fråga: Är sopförvaringsutrustning fastighet?

Svar: Sopförvaringsutrustning är i många fall inte installerad/fast monterad, exempelvis soptunnor eller containers, och är då enligt Skatteverkets mening inte fastighet. Sådan sopförvaringsutrustning är enligt Skatteverkets uppfattning inte heller ett sådant föremål i/vid en bostad som är nödvändigt för användningen av byggnaden för just bostadsändamål.

Andra slag av sopförvaringsutrustning kan vara fastighet, beroende på dess utformning. En sopförvaringsanläggning under jord eller soprum på en innergård är enligt Skatteverkets bedömning vanligen fastighet. Bedömningen görs mot bakgrund av bl.a. syftet att använda anläggningen/soprummet under lång tid på platsen, tidsåtgång, kostnad, behov av utrustning för att flytta anläggningen/soprummet och eventuell förstörelse eller minskning av dess värde när det monteras ned. Skatteverket anser därför att sopförvaringsanläggningar under jord och soprum på en innergård i normalfallet är fästa i marken på ett sådant sätt att de inte kan flyttas med lätthet och därför är fastighet. Sopnedkast i en byggnad är enligt Skatteverkets mening införlivade i själva byggnadskonstruktionen och omfattas därför också av fastighetsbegreppet. Lösa sopkärl i ett soprum m.m. kan dock inte anses som fastighet.

4.1.14 Klädskåp och klädhylla

Fråga: Är fast monterat klädskåp och klädhylla fastighet?

Svar: Skatteverket anser att ett fast monterat klädskåp och klädhylla i de flesta fall inte omfattas av fastighetsbegreppet. I normalfallet är klädskåp och klädhylla inte sådana installerade föremål som är avsedda för den särskilda användningen av en specifikt utformad byggnad eller lokal (fastighetsbegreppets punkt c). Enligt Skatteverkets uppfattning gäller det även i bostadsbyggnader.

Om klädskåp och klädhylla är installerade på ett sådant sätt att byggnaden eller lokalen där de monterats skulle förstöras eller väsentligen förändras om föremålen flyttades omfattas föremålen av fastighetsbegreppets punkt d.

4.1.15 Brandsläckare och brandvarnare

Fråga: Är brandsläckare och brandvarnare sådana föremål som omfattas av fastighetsbegreppet?

Svar: Skatteverket anser att brandsläckare och brandvarnare är sådana föremål som i de flesta fall är lös egendom.

En brandsläckare eller en brandvarnare, som är installerad på ett sådant sätt att byggnaden eller lokalen där den monterats skulle förstöras eller väsentligen förändras om den flyttades, eller som är inbyggd i stommen till en byggnad eller lokal, omfattas av fastighetsbegreppet. Det skulle exempelvis kunna vara fallet med ett sprinklersystem som är inbyggt i väggarna eller taket i en byggnad eller lokal.

4.1.16 Antenner och åskledare

Fråga: Är antenner och åskledare fastighet?

Svar: Skatteverket anser att antenner och åskledare, på samma sätt som parabolantenner, i de flesta fall är lös egendom.

En fast monterad antenn eller åskledare som är installerad i eller på en specifikt utformad byggnad eller konstruktion och är avsedd för den särskilda användningen av denna byggnad eller konstruktion är fastighet. Det kan enligt Skatteverkets mening exempelvis vara fallet med en antenn som monterats på en mobilmast. En antenn eller åskledare som är installerad på ett sådant sätt att byggnaden eller lokalen där den monterats skulle förstöras eller väsentligen förändras om den flyttades omfattas också av fastighetsbegreppet.

4.1.17 Laboratorieutrustning

Fråga: Är laboratorieutrustning fastighet?

Svar: Skatteverket anser att fast monterad laboratorieutrustning som är installerad i en byggnad eller lokal med specifik utformning, exempelvis ett sjukhus, och är avsedd för den särskilda användningen av denna byggnad eller lokal, är fastighet enligt punkt c. Det innebär enligt Skatteverkets uppfattning att laboratorieutrustning som installerats i en allmänt utformad byggnad eller lokal normalt är lös egendom.

Om laboratorieutrustningen är installerad på ett sådant sätt att byggnaden eller lokalen där den monterats skulle förstöras eller väsentligen förändras om föremålen flyttades är utrustningen fastighet enligt punkt d, oavsett i vilket slags byggnad eller lokal den är installerad. Det skulle exempelvis kunna vara fallet om laboratorieutrustningen är hopbyggd med särskilda ventilations- och avloppsledningar för avskiljande av miljöfarliga ämnen.

4.1.18 Trafiksignaler, vägskyltar och lyktstolpar vid en väg

Fråga: Är trafiksignaler och vägskyltar vid en väg fastighet?

Svar: Skatteverket anser att vägar är fastighet. Också föremål som en trafiksignal, en vägskylt eller en lyktstolpe som installerats vid en väg (dvs. på vägen eller i vägrenen), är enligt Skatteverkets uppfattning i de flesta fall fastighet.

Mot bakgrund av bl.a. syftet att använda trafiksignalen, vägskylten eller lyktstolpen under lång tid på platsen, tidsåtgång, kostnad och behov av utrustning för att flytta den och eventuell förstörelse av föremålet när det monteras ned, anser Skatteverket att trafiksignaler, vägskyltar och lyktstolpar i många fall kan anses vara fästa i marken på ett sådant sätt att de inte kan flyttas med lätthet. I sådant fall anser Skatteverket att trafiksignaler, vägskyltar och lyktstolpar är fastighet enligt punkt b. Fast monterade trafiksignaler, vägskyltar och lyktstolpar som är installerade vid en väg kan också enligt Skatteverkets uppfattning anses vara avsedda för den särskilda användningen av vägen och därför vara fastighet enligt punkt c.

4.1.19 Busskurer och bullerskydd

Fråga: Är busskurer och bullerskydd fastighet?

Svar: Ja, Skatteverket anser att busskurer och bullerskydd, exempelvis ett bullerplank, i normalfallet är sådana byggnader eller konstruktioner som är fastighet. Mot bakgrund av bl.a. syftet att använda busskuren eller bullerskyddet under lång tid på platsen, tidsåtgång, kostnad och behov av utrustning för att flytta busskuren eller bullerskyddet och eventuell förstörelse när det monterats ned, anser Skatteverket att busskurer och bullerskydd i många fall kan anses vara fästa i marken på ett sådant sätt att de inte kan flyttas med lätthet. I så fall anser Skatteverket att busskurer och bullerskydd är fastighet.

4.1.20 Passagekontrollutrustning

Fråga: Är en fast monterad passagekontrollutrustning fastighet?

Svar: Skatteverket anser att passagekontrollutrustning som är installerad i en byggnad eller lokal med specifik utformning och är avsedd för den särskilda användningen av denna byggnad eller lokal, exempelvis på en flygplats, är fastighet enligt punkt c.

Om däremot passagekontrollutrustning finns installerad i en allmänt utformad byggnad eller lokal, exempelvis vid ingången till en kontorsbyggnad, omfattas sådan utrustning enligt Skatteverkets uppfattning inte av fastighetsbegreppets punkt c. För det fall att passagekontrollutrustning är installerad på ett sådant sätt att byggnaden eller lokalen där den installerats skulle förstöras eller väsentligen förändras om utrustningen flyttades är utrustningen fastighet enligt punkt d.

4.1.21 Parkettgolv och heltäckningsmatta

Fråga: Är parkettgolv och heltäckningsmatta fastighet?

Svar: Ja, Skatteverket anser att parkettgolv och heltäckningsmattor, på samma sätt som andra typer av golvbeläggning och väggbeklädnad (exempelvis tapeter), är fastighet. Enligt Skatteverkets uppfattning omfattas golvbeläggning och väggbeklädnad av fastighetsbegreppets punkt c oavsett hur byggnaden de installerats i är utformad, eftersom detta slag av installerade föremål är avsedda för byggnaden i sig och är ett komplement till byggnaden.

4.1.22 Värdevalvsdörr

Fråga: Är en värdevalvsdörr fastighet?

Svar: Ja, Skatteverket anser att dörrar och fönster som installerats i en byggnad omfattas av fastighetsbegreppets punkt c oavsett hur byggnaden de installerats i är utformad, eftersom sådana installerade föremål är avsedda för byggnaden i sig och är ett komplement till byggnaden. Det är inte av betydelse för denna bedömning vilket slag av installerad dörr eller fönster det är fråga om. En värdevalvsdörr är därför enligt Skatteverkets uppfattning fastighet.

4.1.23 Larm och övervakningsutrustning

Fråga: Är larm och övervakningsutrustning fastighet?

Svar: Skatteverket anser att fast monterat larm och fast monterad övervakningsutrustning som installerats i en specifikt utformad byggnad eller lokal och är avsedda för särskilda användningen av byggnaden eller lokalen är fastighet enligt punkt c. Det är exempelvis fallet med larm som installerats i ett fängelse eller övervakningsutrustning som installerats i en bank där värdesaker förvaras.

Larm och övervakningsutrustning som i stället installerats i en allmänt utformad byggnad eller lokal omfattas enligt Skatteverkets uppfattning inte av fastighetsbegreppet enligt punkt c. Om larm eller övervakningsutrustning är installerade på ett sådant sätt att byggnaden eller lokalen där de monterats skulle förstöras eller väsentligen förändras om föremålen flyttades är de dock fastighet enligt punkt d, oavsett i vilket slag av byggnad larm eller övervakningsutrustning installerats.