2016-04-05 Bilförmån – rättade förmånsvärden för miljöbilar med tillverkningsår 2016

Områden: Inkomstskatt (Tjänst)

Datum: 2016-04-05

Dnr: 131 104326-16/111

1 Sammanfattning

Här redovisas rättelser av sådana ”jämförbara bilar” som angivits i Skatteverkets allmänna råd för bilar. Rättelserna gäller endast bilar med tillverkningsår 2016. De nya värdena får betydelse för beräkningen av förmånsvärde för vissa miljöbilar av märkena Audi, Mercedes Benz, Tesla och Volkswagen från och med beskattningsår 2016.

2 Frågeställning

Skatteverket har i allmänna råd om värdering av bilförmån beslutade den 14 december 2015 redovisat nya bilmodeller av miljöbilar med tillverkningsår 2016, se avsnitt 2.3 i SKV A 2015:27. Där redovisas även respektive miljöbils s.k. jämförbara bil, vars nybilspris bör tillämpas vid beräkning av miljöbilens förmånsvärde. Efter beslutet har beräkningsmodellen för bilar av märket Tesla justerats och några fel har uppmärksammats.

Motsvarande rättelser görs i den s.k. bilsnurran på Skatteverkets webbplats, skatteverket.se, och tas även in i nästkommande allmänna råd om värdering av bilförmån.

3 Gällande rätt m.m.

Regler om beräkning av förmånsvärde för miljöbilar finns i 61 kap. 8 a § inkomstskattelagen (1999:1229). Vid beräkningen sätts förmånsvärdet ned till en nivå som motsvarar förmånsvärdet för en motsvarande konventionell bil. Detta gäller om en bil är utrustad med teknik för drift helt eller delvis med el eller med andra mer miljöanpassade drivmedel än bensin och diesel och bilens nybilspris därför är högre än nybilspriset för närmast jämförbara bil utan sådan teknik. Om en bil är utrustad med teknik för drift med el som tillförs genom laddning från yttre energikälla eller med annan gas än gasol görs en nedsättning av bilens förmånsvärde till 60 % av förmånsvärdet för den jämförbara bilen, dock nedsättning med högst med 16 000 kr per år.

Regler om nedsättning av förmånsvärdet för miljöbilar infördes ursprungligen beskattningsår 2000, men då i form av en jämkning som arbetsgivaren ansökte om. I förarbetena, prop. 1999/2000:6 s. 43 ff., gjordes en beskrivning av hur ”jämförbar bil” kan fastställas under olika förutsättningar.

”Bilförmånsvärdet för miljöbilar bör i likhet med förmånsvärdet för bilar som deltar i test eller liknande jämkas ned till en nivå som motsvarar förmånsvärdet för motsvarande bil utan den särskilda utrustningen eller tekniken. I första hand bör jämförelsen göras med bilar av samma märke och årsmodell. Detta bör vara tämligen enkelt eftersom de flesta bilar som drivs med andra drivmedel än bensin och dieselolja bygger på modifikationer av redan framtagna originalmodeller. I andra hand kan jämförelsen göras med nybilspriset för närmast jämförbara konventionella bil i samma storleksklass eller med ett genomsnittligt nybilspris för storleksklassen. Vid jämförelsen skall, i de fall förmånsvärdet för miljöbilen innefattar kostnader för extrautrustning, motsvarande värde läggas till nybilspriset för den jämförbara bilen.

En svårighet föreligger beträffande miljöbilar som inte har någon konventionell motsvarighet på bilmarknaden. Klart är att även dessa unika bilmodeller skall omfattas av förslaget. Lagrådet påpekar i sitt yttrande att det inte kan uteslutas att det kan uppstå situationer där det framstår som oklart vilken bilmodell som skall anses som ”närmast jämförbar” och att det är viktigt att en enhetlig rättstillämpning upprätthålls i detta avseende. (- – -)

För det fall det saknas en konventionell motsvarighet på bilmarknaden torde förmånsvärdet för den aktuella miljöbilen kunna jämföras med förmånsvärdet för andra liknande miljöbilar som i sin tur jämförs med motsvarande konventionella bil. En elbil som inte har någon konventionell motsvarighet på marknaden skulle exempelvis kunna jämföras med andra elbilar, som i sin tur jämförs med motsvarande konventionella bil. Av särskild betydelse vid jämförelsen är den merkostnad som den utvecklade utrustningen eller tekniken innebär i förhållande till den jämförbara bilen. Hur stor jämkning som bör ske i ett sådant fall får bedömas med hänsyn till omständigheterna i det enskilda fallet.”

4 Bedömning

Nybilspriserna för nedan angivna jämförbara bilar inklusive de beloppsmässiga justeringarna bör tillämpas vid beräkning av förmånsvärde från och med beskattningsår 2016. Rättelserna får tillämpas från januari 2016. Skatteverket tillämpar i många fall värdemässiga justeringar, i form av tillägg eller avdrag med visst belopp, med syfte att avpassa det jämförbara priset efter merkostnaden för miljötekniken och bilmodellens utrustningsnivå.

När det gäller bilmärket Tesla så tillverkas enbart miljöbilar, så någon jämförbar konventionell bilmodell av samma bilmärke finns inte. Vid en översyn av beräkningsmodellen har det ansetts motiverat att göra jämförelser med utgångspunkt i ett genomsnittligt nybilspris för bilar av andra märken av jämförbar storlek och med beaktande av bilarnas utrustningsnivå. De beloppsmässiga justeringarna är sedan gjorda med utgångspunkt i respektive Tesla-modell.