2015-10-20 Förmedling vid uthyrning av tillfällig bostad, mervärdesskatt

4.1 Inledande om förmedling vid uthyrning av tillfällig bostad

Uthyrning av tillfällig bostad kan ske med hjälp av en förmedlare, t.ex. genom annonsering på förmedlarens webbplats. Ett tillhandahållande av en förmedlingstjänst avseende uthyrning av tillfällig bostad förutsätter att ett avtal om uthyrningen sluts. Ett tillhandahållande av en förmedlingstjänst avseende uthyrning förutsätter dock inte att uthyrnings- respektive förmedlingstjänsten behandlas likadant ur beskattningssynpunkt.

Förmedlaren kan agera på två sätt.

1. Förmedlaren kan medverka till att ett avtal sluts mellan ägaren och gästen. För den genomsnittlige gästen framstår ägaren som gästens motpart. Det är fråga om förmedling i annans namn.

2. Förmedlaren kan agera på ett sådant sätt att det för den genomsnittlige gästen framstår som att det är förmedlaren som är gästens motpart. Det är fråga om förmedling i eget namn.

När det gäller förmedling vid uthyrning av tillfällig bostad och mervärdesskatt skiljer man på förmedling i annans namn för annans räkning och förmedling i eget namn för annans räkning. Vid bedömningen ska man ta hänsyn till vilka avtalsförpliktelser som näringsidkaren har mot sina kunder.

I detta ställningstagande kallas huvudmannen som vill hyra ut en stuga, ett rum eller en lägenhet fortsättningsvis ägare. Den mellanman som medverkar till att avtal sluts mellan ägaren och den som vill hyra, eller vid förmedlingen agerar som hyresvärd, kallas fortsättningsvis förmedlare. Den som hyr den tillfälliga bostaden kallas gästen.

4.2 När uthyrningen förmedlas i annans namn

Vid förmedling av uthyrning av tillfällig bostad i stugor, rum och lägenheter i annans namn för annans räkning uppfattar den genomsnittlige gästen redan vid avtalets ingående att det är ägaren som är ansvarig för uthyrningen. Avtalsvillkor, ansvarsfördelning, praktiska arrangemang eller andra omständigheter tyder på att förmedlaren endast uppträder som ett ombud för ägaren.

Om ägarens namn finns i avtal, bokningsbekräftelse och andra liknande handlingar som upprättas talar detta enligt Skatteverket för att gästen har anledning att se ägaren som ansvarig för uthyrningen. Att meddelande avseende ankomst görs direkt till ägaren, att hämtning av nyckel görs hos ägaren eller att det av katalog eller motsvarande framgår att det rör sig om förmedling av tillfällig bostad är andra omständigheter som talar för att det finns anledning att uppfatta ägaren som ansvarig för uthyrningen. En bedömning ska dock ske i det enskilda fallet.

Vid förmedling i annans namn har förmedlaren begränsat ansvar gentemot gästen. Förmedlaren saknar vanligen kostnader för utrustning, städning, tillsyn m.m. av den tillfälliga bostaden. Ägaren ansvarar inför gästen för att villkoren i hyresavtalet uppfylls vad gäller tillträde, ersättning, bostadens skick m.m. Förmedlaren tar vanligtvis inte någon annan affärsmässig risk än att förmedlingsersättningen uteblir om avtalet om uthyrningen inte kommer till stånd. Vem som tar den affärsmässiga risken är dock inte avgörande för bedömningen.

4.3 Redovisning av utgående skatt vid förmedling i annans namn

Vid förmedling i annans namn av uthyrning av tillfällig bostad är förmedlarens provision en ersättning för den tjänst som förmedlaren tillhandahåller till ägaren. Skattesatsen för förmedlingstjänsten är 25 procent. Detta gäller oavsett om ägaren är en beskattningsbar person eller inte.

Frågan om en privatperson kan bli en beskattningsbar person och skyldig att redovisa mervärdesskatt på uthyrning behandlas i ett separat ställningstagande.

4.4 När uthyrningen förmedlas i eget namn

Vid förmedling av uthyrning av tillfällig bostad i stugor, rum och lägenheter i eget namn för annans räkning uppfattar den genomsnittlige gästen att förmedlaren har det totala ansvaret för uthyrningen. Avtalsvillkor, ansvarsfördelning, praktiska arrangemang eller andra omständigheter ger gästen anledning att uppfatta att förmedlaren är ansvarig för uthyrningen.

Omständigheter som enligt Skatteverket talar för att det är fråga om förmedling i eget namn kan vara att förmedlarens namn finns i avtal, bokningsbekräftelse och andra liknande handlingar som upprättas. Liknande omständigheter är att gästen meddelar sin ankomst till och hämtar nyckeln hos företaget eller att det av katalog eller motsvarande framgår att det rör sig om uthyrning av tillfälliga bostäder och inte förmedling av desamma. En bedömning ska dock ske i det enskilda fallet. Uthyrningen kan ingå som en del i ett större paket av tjänster som tillhandahålls i förmedlarens verksamhet.

Vid förmedling i eget namn är förmedlaren ansvarig för att hyresavtalet uppfylls vad gäller tillträde, ersättning, bostadens skick m.m. Att förmedlaren mot ägaren ansvarar för uppkomna skador på uthyrd egendom är också tecken på att det är frågan om förmedling i eget namn. Förmedlaren tar vanligtvis en större affärsmässig risk vid förmedling av uthyrning i eget namn än vid förmedling av uthyrning i annans namn. Vem som tar den affärsmässiga risken är dock inte avgörande för bedömningen.

4.5 Redovisning av utgående skatt vid förmedling i eget namn

Av ML framgår att om någon i eget namn förmedlar en vara eller en tjänst för annans räkning och uppbär likviden för varan eller tjänsten ska omsättningen av varan eller tjänsten anses omsatt såväl av honom som av hans huvudman. Detta gäller även om transaktionen ur ett civilrättsligt perspektiv endast sker mellan ägaren och gästen.

Vid förmedling i eget namn anses uthyrningen omsatt både av ägaren och av förmedlaren. Hela det belopp som gästen betalar till förmedlaren är en ersättning för den uthyrningstjänst som förmedlaren tillhandahåller till gästen. Om uthyrningen tillhandahålls i förmedlarens rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet är skattesatsen 12 procent.

Frågan om en privatperson kan bli en beskattningsbar person och skyldig att redovisa mervärdesskatt på uthyrning behandlas i ett separat ställningstagande.