2014-02-13 Avgifter vid avbokning och utebliven närvaro (no show), mervärdesskatt

Område: Mervärdesskatt

Datum: 2014-02-13

Dnr/målnr/löpnr: 131 754656-13/111

1 Sammanfattning

En säljare och en köpare kan avtala om att säljaren ska tillhandahålla köparen en tjänst mot ersättning. Om avtalet innebär att köparen inte har någon möjlighet att avboka tjänsten får det presumeras att parterna är bundna av avtalet att fullgöra sina respektive prestationer. Säljaren är skattskyldig till mervärdesskatt för omsättningen av tjänsten.

Ett avtal som innebär att säljaren ska tillhandahålla köparen en tjänst mot ersättning kan innehålla en rätt för köparen att avboka tjänsten innan den har tillhandahållits.

Om säljaren tar ut en avgift av köparen när han frånträder avtalet utgör den avgiften inte en ersättning för någon tillhandahållen tjänst. Mervärdesskatt ska inte tas ut på avgiften under förutsättning att avgiften understiger priset för tjänsten. Om köparen måste betala en avgift som motsvarar hela priset för tjänsten är köparen bunden till sin förpliktelse enligt avtalet. Säljaren är skattskyldig till mervärdesskatt för omsättningen av tjänsten.

Om köparen uteblir utan att ha avbokat tjänsten (s.k. no show) och måste betala en avgift till säljaren utgör den avgiften en ersättning för en tillhandahållen tjänst. Säljarens tillhandahållande består i att köparen har fått tillgång till tjänsten. Köparens förpliktelse vid utebliven närvaro är enligt avtalet att betala en avgift. Att köparen väljer att inte använda tjänsten saknar betydelse. Säljaren är skattskyldig till mervärdesskatt för omsättningen av tjänsten.

I ställningstagandet ges exempel på tjänster som inte går att avboka respektive går att avboka. I varje exempel anges hur Skatteverket anser att mervärdesskatten ska hanteras.

2 Frågeställning

Det förekommer vid bokning av vissa tjänster att parterna ingår avtal som innebär att köparen måste betala en avgift till säljaren när han frånträder avtalet innan tjänsten har tillhandahållits (avbokningsavgift).

Parterna kan även ingå avtal som innebär att köparen måste betala en avgift om han uteblir utan att ha avbokat tjänsten (no show-avgift).

En fråga har ställts hur sådana avgifter ska hanteras i mervärdesskattehänseende. Avgifterna avser beställda tjänster som är skattepliktiga och som är omsatta inom landet av en beskattningsbar person i denna egenskap. Köparen kan ha lämnat förskottsbetalning för tjänsten eller så blir han debiterad för avgiften i efterhand.

3 Gällande rätt m.m.

Mervärdesskatt ska betalas vid sådan omsättning inom landet av varor och tjänster som är skattepliktig och som görs av en beskattningsbar person i denna egenskap (1 kap. 1 § första stycket 1 mervärdesskattelagen [1994:200], ML och artikel 2.1 a och c rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet).

Med omsättning förstås att en tjänst utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon mot ersättning (2 kap. 1 § tredje stycket ML och artikel 24.1 mervärdesskattedirektivet).

Högsta förvaltningsdomstolen har uttalat att mervärdesskatt inte skulle tas ut på avbokningsavgifter som ett reseföretag tog ut vid avbokning av utlandsresor. När en kund avbokade en resa behöll reseföretaget, ur det belopp som återbetalades till kunden, en avgift vars storlek berodde på hur sent avbokningen gjordes. Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade att en grundläggande förutsättning för att mervärdesskatt ska tas ut är att en vara eller tjänst omsätts. Avgifterna ansågs inte utgöra ersättning för någon utförd tjänst. Det var inte frågan om en omsättning av tjänst i MLs mening (RÅ 1994 not. 11).

EU-domstolen har uttalat att i enlighet med allmänna civilrättsliga principer är vardera part i ett avtal skyldig att uppfylla åtagandena enligt avtalet och tillhandahålla den prestation som överenskommits i detta (C-277/05, Société thermale d’Eugénie-les-Bains p. 24).

Det står avtalsparterna fritt att, med iakttagande av tvingande rätt, disponera över deras rättsförhållande vilket inbegriper följderna av att avtalet frånträds eller att åtagandena inte fullgörs. Parterna i ett avtal kan således införa bestämmelser angående avtalsviten, förseningsavgifter, säkerheter eller handpenning för det fall åtagandena inte fullgörs (C-277/05, p. 28-29).

EU-domstolen har uttalat att en tillhandahållen tjänst endast är beskattningsbar om det föreligger ett direkt samband mellan tjänsten och ersättningen. Ett tillhandahållande av tjänst är endast beskattningsbart om det mellan den som tillhandahåller tjänsten och den som köper den föreligger ett rättsförhållande som innebär ett ömsesidigt utbyte av prestationer. Ersättningen till den som tillhandahåller tjänsten ska utgöra ett faktiskt vederlag för den tjänst som kommer köparen till godo (C-174/00, Kennemer Golf & Country Club, p. 39).

EU-domstolen ansåg att det föreligger ett direkt samband mellan de årsavgifter som betalades av medlemmar i en idrottsförening och de tjänster som föreningen tillhandahöll. Det var fråga om fasta årsavgifter som inte kunde ändras beroende på i vilken mån varje medlem använde en golfbana. Den tjänst som föreningen tillhandahöll utgjordes av att medlemmarna på permanent basis fick tillgång till idrottsanläggningen och inte av att de på egen begäran fick ta enstaka tjänster i anspråk (C-174/00, p. 40).

Den betalning som gjorts av en kund vid bokning av en flygbiljett utgör ett förskott enligt artikel 65 i mervärdesskattedirektivet. Att kunden har rätt att avboka biljetten, ändra datum eller rutten för resan saknar betydelse. När en kund betalar priset på biljetten och, utan att ha avbokat den, inte tar flyget utgör det belopp som behålls av flygbolaget en ersättning för en tjänst som har tillhandahållits av flygbolaget och som är föremål för mervärdesskatt. Om flygbolaget betalar tillbaka hela eller en del av biljettpriset till kunden, på grund av avbokning eller förändring i den ursprungliga bokningen, ska beskattningsunderlaget minskas i enlighet med artikel 90.1 i mervärdesskattedirektivet (riktlinje från mervärdesskattekommitténs 99:e möte den 3 juli 2013).

4 Bedömning

En förutsättning för att skattskyldighet till mervärdesskatt ska föreligga är att det finns en omsättning av tjänst. Det ska finnas ett rättsförhållande mellan en säljare och en köpare som innebär ett ömsesidigt utbyte av prestationer. Säljaren ska tillhandahålla en tjänst mot ersättning. Det ska finnas ett direkt samband mellan den tjänst som tillhandahålls och den ersättning som köparen ska betala. Ersättningen utgör ett subjektivt värde och ska kunna uttryckas i pengar.

Vissa typer av tjänster som t.ex. upplåtelse av hotellrum, tillträde till seminarier och uthyrning av bilar kan i många fall bokas i förväg av köparen. Säljaren kan då vilja förvissa sig om att köparen verkligen kommer att använda tjänsten och att få betalt för den. Detta kan i avtalet regleras på olika sätt.

Det kan finnas avtal som inte ger köparen någon möjlighet att frånträda avtalet. Köparen måste betala det överenskomna priset oavsett om han använder tjänsten eller inte.

Det kan finnas avtal med avbokningsvillkor som innebär att köparen under vissa förutsättningar har rätt att frånträda avtalet innan tjänsten har tillhandahållits. Sådana villkor kan vara förenade med att köparen måste betala en avbokningsavgift till säljaren om avbokningen av tjänsten görs inom en angiven tid.

Det kan finnas avtal med villkor som innebär att en köpare som inte utnyttjar möjligheten att avboka tjänsten måste betala en no show-avgift om han uteblir, t.ex. om han inte checkar in och använder hotellrummet.