2014-02-04 Frivilligt skattskyldig för uthyrning av verksamhetslokaler genom att utfärda en faktura med utgående mervärdesskatt

Område: Mervärdesskatt

Datum: 2014-02-04

Dnr/målnr/löpnr: 131 753314-13/111

1 Sammanfattning

En fastighetsägare blir frivilligt skattskyldig genom att ange utgående skatt i en faktura som utfärdas efter den 31 december 2013 och avser uthyrning av en verksamhetslokal under en hyresperiod som påbörjas efter nämnda datum. Skatteverket anser att detta gäller även om den utgående skatten anges i en förskottsfaktura. Den frivilliga skattskyldigheten inträder dock tidigast fr.o.m. ingången av den hyresperiod som förskottsfakturan avser. I båda fallen måste dessutom övriga villkor för den frivilliga skattskyldigheten vara uppfyllda.

Om betalning för förskottsfakturan tas emot före den första dagen i hyresperioden ska den utgående skatten redovisas för den redovisningsperiod då hyresperioden gått till ända. Detta gäller under förutsättning att uthyrningen inte sedan tidigare medför skattskyldighet. Hyresgästens avdragsrätt för ingående skatt på hyran inträder samtidigt.

Om betalningen för förskottsfakturan tas emot under hyresperioden ska den utgående skatten redovisas för den redovisningsperiod under vilken betalningen tagits emot. Detta gäller också i sådana fall där uthyrningen sedan tidigare medför skattskyldighet. Hyresgästens avdragsrätt för ingående skatt på hyran inträder då för den redovisningsperiod under vilken betalningen har lämnats.

Även om en fastighetsägare blir frivilligt skattskyldig genom att ange utgående skatt i en förskottsfaktura gäller skattskyldigheten uthyrning fr.o.m. den första dagen i hyresperioden som fakturan avser. Det medför att fastighetsägaren inte har rätt till avdrag för ingående skatt på kostnader för uthyrningen som uppkommit före denna dag. I vissa fall kan dock fastighetsägaren ha avdragsrätt för ingående skatt på förvärv som gjorts tidigare enligt bestämmelserna om retroaktivt avdrag eller jämkning.

2 Frågeställning

Nya bestämmelser rörande frivillig skattskyldighet för uthyrning av verksamhetslokaler i mervärdesskattelagen (1994:200), ML, har trätt i kraft den 1 januari 2014 (SFS 2013:954).

Bestämmelserna innebär bl.a. att fastighetsägare, hyresgäster, bostadsrättsinnehavare, konkursbon och mervärdesskattegrupper (i ställningstagandet sammanfattningsvis kallade fastighetsägare) blir frivilligt skattskyldiga för upplåtelse eller uthyrning av fastighet genom att ange utgående skatt i en faktura för uthyrningen eller upplåtelsen.

Frågor har uppkommit kring de nya bestämmelserna i samband med förskottsfakturering av hyran.

Ställningstagandet behandlar inte frivillig skattskyldighet under uppförandeskede.

3 Gällande rätt m.m.

Mervärdesskatt ska betalas till staten enligt denna lag vid sådan omsättning inom landet av varor och tjänster som är skattepliktig och görs av en beskattningsbar person i denna egenskap (1 kap. 1 § första stycket 1 ML). Till staten ska också betalas ett belopp som i en faktura eller liknande handling betecknats som mervärdesskatt, även om beloppet inte utgör mervärdesskatt enligt denna lag (1 kap. 1 § tredje stycket ML). Den som anger ett som mervärdesskatt betecknat belopp i en faktura eller liknande handling är betalningsskyldig för beloppet (1 kap. 2 e § ML).

Skyldigheten att betala skatt enligt 1 § vid omsättning inträder när tjänsten har tillhandahållits. Om den som omsätter tjänsten får ersättning helt eller delvis i förskott före denna tidpunkt inträder skattskyldigheten när ersättningen kommer den som omsätter tjänsten tillgodo. Detta gäller dock endast om ersättningen är skattepliktig när ersättningen kommer den som omsätter tjänsten till godo (1 kap. 3 § ML).

Skyldigheten att betala skatt enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 för sådan skattepliktig fastighetsuthyrning som anges i 3 kap. 3 § andra stycket gäller endast för fastighetsägare som har angett utgående skatt i en faktura för uthyrningen eller upplåtelsen (9 kap. 1 § första stycket ML).

Skattskyldigheten enligt 1 § inträder första dagen i den uthyrningsperiod eller upplåtelseperiod som fakturan avser, dock tidigast den dag då hyresgästen tillträder den del av fastigheten som uthyringen eller upplåtelsen avser (9 kap. 4 § ML).

Den som bedriver verksamhet som medför skattskyldighet har rätt att göra avdrag för den ingående skatt som hänför sig till förvärv för verksamheten (8 kap. 3 § ML). Med ingående skatt förstås, såvitt här är aktuellt, skatt enligt denna lag som hänför sig till förvärv av tjänster som medfört skattskyldighet för den från vilken tjänsterna förvärvats (8 kap. 2 § första stycket ML).

Utgående skatt ska redovisas för den redovisningsperiod under vilken den som omsätter en tjänst har tagit emot förskottsbetalning (13 kap. 6 § ML). Ingående skatt ska dras av för den redovisningsperiod under vilken den som förvärvar en vara eller tjänst har lämnat förskottsbetalning (13 kap. 16 § ML).

Den som vid ikraftträdandet är skattskyldig enligt 9 kap. 1 § i den äldre lydelsen anses som skattskyldig enligt de nya bestämmelserna i 9 kap. (övergångsbestämmelserna till SFS 2013:954, punkt 4).

Om en faktura som anger utgående skatt har ställts ut före ikraftträdandet och avser en uthyrningsperiod eller upplåtelseperiod efter ikraftträdandet tillämpas 9 kap. 1 § i sin äldre lydelse under förutsättning att frivillig skattskyldighet inte har inträtt för uthyrning eller upplåtelsen före ikraftträdandet (övergångsbestämmelserna till SFS 2013:954, punkt 6).

Bestämmelser om skattskyldighetens inträde (beskattningsgrundande händelse) och redovisningsskyldighetens inträde (mervärdesskattens utkrävbarhet) finns i artiklarna 62, 63 och 65 i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet.

Medlemsstaterna får medge beskattningsbara personer en valfrihet till beskattning vid utarrendering och uthyrning av fast egendom. Medlemsstaterna ska fastställa de närmare villkoren för utövande av valfriheten. De får också inskränka räckvidden av rätten till valfrihet (artikel 137 i mervärdesskattedirektivet).

4 Bedömning