2013-02-27 Krav på en särskild uppgift eller hänvisning i fakturan; mervärdesskatt

Område: Mervärdesskatt

Datum: 2013-02-27

Dnr/målnr/löpnr: 131 50563-13/111

1 Sammanfattning

För vissa omsättningar finns det ett krav på att fakturan ska innehålla en särskild uppgift eller hänvisning som en förklaring till att mervärdesskatt inte har debiterats eller att särskilda regler har tillämpats. Det framgår i regel direkt av lagtexten vilken uppgift fakturan ska innehålla. Det innebär att den som utfärdar fakturan i princip inte får använda några andra uppgifter än de som framgår av lagtexten, även om en viss annan uppgift fyller samma syfte. Skatteverket anser dock att även andra ord med samma innebörd som de i lagtexten angivna uppgifterna i normalfallet ska godtas. Vid gränsöverskridande försäljningar rekommenderar Skatteverket dock att den som utfärdar fakturan använder de begrepp som framgår av lagtexten.

Vid undantag från skatteplikt kan den som utfärdar fakturan välja att ange den relevanta bestämmelsen i mervärdesskattelagen (1994:200), ML, eller i mervärdesskattedirektivet eller en annan uppgift om att omsättningen är undantagen från skatteplikt. Skatteverket anser att det är tillräckligt tydlig att i fakturan ange t.ex. uppgiften ”undantag från skatteplikt”.

Vid omvänd skattskyldighet ska fakturan innehålla uppgiften ”omvänd betalningsskyldighet” Skatteverket anser att uppgiften ”omvänd skattskyldighet” också är godtagbar. Vid gränsöverskridande försäljningar rekommenderar Skatteverket dock att uppgiften ”omvänd betalningsskyldighet” eller motsvarande begrepp på annat språk används.

Vid gränsöverskridande försäljningar kan det förekomma att reglerna för omvänd skattskyldighet är tillämpliga samtidigt som omsättningen utomlands är undantagen från skatteplikt i den medlemsstat där beskattningen ska ske. I sådant fall anser Skatteverket att det är tillräckligt att ange uppgiften ”omvänd betalningsskyldighet” i fakturan.

Vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU-land ska fakturan innehålla uppgifter som klargör att det är fråga om ett nytt transportmedel. I avsnitt 4.4 framgår vilka uppgifter som Skatteverket anser vara lämpliga att ange i fakturan.

Vid tillämpning av vinstmarginalbeskattning för resebyråer eller begagnade varor m.m. framgår det av ML vilken uppgift fakturan ska innehålla, se avsnitten 4.5–4.8.

Om fakturan är utfärdad av köparen ska fakturan innehålla uppgiften ”självfakturering”.

Detta ställningstagande gäller fr.o.m. den 1 januari 2013 och ersätter vid den tidpunkten ställningstagandet ”Fakturans innehåll – krav på särskild notering och uppgift” daterad 2010-03-11, dnr 131 19677-10/111.

2 Frågeställning

En faktura ska enligt 11 kap. 8 § ML i vissa fall innehålla en särskild uppgift som förklaring till att mervärdesskatt inte har debiterats eller att särskilda regler har tillämpats. Med anledning av att bestämmelserna om vad en sådan fullständig faktura ska innehålla har ändrats fr.o.m. den 1 januari 2013 har fråga uppkommit om i vilka fall fakturan ska innehålla sådana särskilda uppgifter och vad som i sådant fall ska anges.

Ställningstagandet har som utgångspunkt att det är de svenska faktureringsreglerna som ska tillämpas och att det finns en skyldighet att utfärda en faktura, se 11 kap. 1–3 och 12–14 §§ ML.

Det nya ställningstagandet har tagits fram på grund av ändrad lagstiftning. Det äldre ställningstagandet ska dock fortfarande tillämpas för fakturor som utfärdats före den 1 januari 2013.

3 Gällande rätt m.m.

1. datum för utfärdandet,

2. ett löpnummer baserat på en eller flera serier, som ensamt identifierar fakturan,

3. säljarens registreringsnummer till mervärdesskatt under vilket varorna eller tjänsterna har omsatts,

4. kundens registreringsnummer till mervärdesskatt under vilket han förvärvat varorna eller tjänsterna, om han är skattskyldig för förvärvet av varorna eller tjänsterna eller det är fråga om en unionsintern varuförsäljning enligt 3 kap. 30 a eller 30 b § ML,

5. säljarens och köparens namn och adress,

6. de omsatta varornas mängd och art eller de omsatta tjänsternas omfattning och art,

7. datum då omsättningen av varorna eller tjänsterna utförts eller slutförts eller det datum då sådan förskotts- eller a conto-betalning som avses i 11 kap. 3 § ML erlagts, om ett sådant datum kan fastställas och det skiljer sig från datumet för fakturans utfärdande,

8. beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, enhetspriset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisnedsättning eller rabatt om dessa inte är inkluderade i enhetspriset,

9. tillämpad mervärdesskattesats,

10. det mervärdesskattebelopp som ska betalas, såvida inte en särskild ordning tillämpas för vilken denna lag utesluter en sådan uppgift,

11. när faktura utfärdas av köparen enligt 4 §, uppgiften självfakturering,

12. vid undantag från skatteplikt, en hänvisning till

    1. den relevanta bestämmelsen i denna lag,

    2. den relevanta bestämmelsen i mervärdesskattedirektivet

    3. en annan uppgift om att omsättningen är undantage från skatteplikt

13. när köparen är skyldig att betala mervärdesskatten, uppgiften omvänd betalningsskyldighet,

14. vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU-land, de uppgifter i 1 kap. 13 a § ML som avgör att varan ska hänföras till ett sådant transportmedel,

15. vid tillämpning av vinstmarginalsystemet i 9 b kap. ML, uppgiften vinstmarginalbeskattning för resebyråer,

16. vid tillämpning av vinstmarginalsystemet i 9 a kap. ML, den eller de av följande uppgifter som är relevanta:

    1. vinstmarginalbeskattning för begagnade varor,

    2. vinstmarginalbeskattning för konstverk, eller

    3. vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och antikviteter (11 kap. 8 § ML).

Bestämmelsen i 11 kap. 8 § ML motsvaras av artikel 226 i mervärdesskattedirektivet.

4 Bedömning

Av 11 kap. 8 § ML framgår vilka uppgifter en faktura ska innehålla, såvida inte en förenklad faktura får utfärdas. I det följande kommenteras endast de krav på innehållet i en faktura som uppställs i punkterna 11–16 i paragrafen.

En faktura ska i vissa fall innehålla en särskild uppgift som förklaring till att mervärdesskatt inte har debiterats eller att särskilda regler har tillämpats. De nya reglerna som gäller från och med den 1 januari 2013 innebär att valmöjligheterna har blivit färre, i stället framgår det direkt av lagtexten vad som ska anges. Det innebär att den som utfärdar fakturan i princip inte får använda några andra uppgifter än de som framgår av lagtexten, även om en viss annan uppgift fyller samma syfte. Skatteverket anser dock att även andra ord med samma innebörd som de i lagtexten angivna uppgifterna i normalfallet ska godtas. Detta gäller till exempel om begreppet ”omvänd skattskyldighet” används i stället för det i lagtexten angivna begreppet ”omvänd betalningsskyldighet”. Det ska dock betonas att det inte är givet att en myndighet i ett annat EU-land godtar detta eller andra liknande uttryck. Skatteverket rekommenderar därför att den som utfärdar fakturan använder de begrepp som framgår av lagtexten, vid gränsöverskridande försäljningar.

Bilaga Undantag som omfattas av faktureringsskyldighet

En sådan hänvisning som avses i 11 kap. 8 § 12 ML ska anges i fakturan för följande omsättningar som är undantagna från skatteplikt enligt 3 kap. ML:

• Varor placerade i vissa lager, 3 kap. 1 a § ML,

• Investeringsguld, 3 kap. 10 a § ML,

• Vissa periodiska publikationer m.m., 3 kap. 13–18 §§ ML,

• Vissa framställningstjänster, 3 kap. 19 § första stycket 2 ML,

• Varor och tjänster avseende fartyg och luftfartyg, 3 kap. 21–22 §§ ML,

• Sedlar och mynt som är gällande betalningsmedel, 3 kap. 23 § 1 ML,

• Flygbensin och flygfotogen, 3 kap. 23 § 4 ML,

• Tjänster avseende gravöppning eller gravskötsel, 3 kap. 23 § 6 ML,

• Guld som levereras till Sveriges riksbank, 3 kap. 23 § 7 ML,

• Överlåtelse av vissa tillgångar, 3 kap. 24 § ML,

• Överlåtelse av verksamhet, 3 kap. 25 § ML,

• Överlåtelse av motorfordon till utländska beskickningar, 3 kap. 26 a § ML,

• Försäljning av varor till annat EU-land, 3 kap. 30 a § ML,

• Tjänster avseende varutransporter till eller från Azorerna, Madeira eller mellan dessa öar, 3 kap. 30 e § ML,

• Transporttjänster som ett postbefordringsföretag tillhandahåller ett utländskt postbefordringsföretag, 3 kap. 30 g § ML,

• Varor och tjänster till annat EU-land om dessa är avsedda för väpnade styrkor tillhörande någon annan stat som är part i Nato, 3 kap. 31 § ML, och

• Varor och tjänster till Storbritanniens väpnade styrkor stationerade på Cypern, 3 kap. 31 a § ML.

• Vissa tjänster (bikostnader) som ingår i beskattningsunderlaget vid import, 3 kap. 32 § ML.