2012-01-13 Innebörden av begreppet ”Slutlig användning eller förbrukning” i reglerna om varor i vissa lager

4.1 Syftet med de särskilda reglerna

Syftet med de särskilda reglerna om varor i vissa lager är att från mervärdesskatt undanta köp och försäljningar av vissa typer av varor så länge dessa varor finns placerade i tillfälligt lager, tullager, frizon, frilager (nedan kallade tullager) eller skatteupplag. Först när varan tas ut från lagret ska beskattning ske av varan och de tjänster som utförts på varan i lagret. Det är således endast fråga om att skjuta upp beskattningen till den tidpunkt då varan tas ut från lagret eller omsätts på ett sådant sätt att undantaget inte är tillämpligt. För skatteupplag gäller skattefriheten vid import, omsättning och unionsinternt förvärv av varor om dessa är eller ska placeras i skatteupplag. För tullager gäller skattefriheten vid omsättning under den tid varorna är placerade i lagret. En grundförutsättning för skattefriheten är att omsättningen inte syftar till slutlig användning eller förbrukning.

4.2 Innebörden av begreppet slutlig användning eller förbrukning

Mervärdesskatten är en flerledsskatt, dvs. en skatt som tas ut i varje led i tillverknings- eller distributionskedjan. I varje transaktionsled lägger säljaren på utgående skatt på sina försäljningar och drar av ingående skatt på sina inköp. Varje led svarar därmed för mervärdesskatten endast på den värdetillväxt som har tillförts i det egna ledet. Den verkliga skatteuppbörden skjuts på detta sätt fram tills den träffar den slutliga konsumenten. Konsumenten kan vara en privatperson eller ett företag vars verksamhet inte medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning. Det är i ledet till den slutliga konsumenten som den slutliga konsumtionen sker enligt Skatteverkets bedömning. Slutlig konsumtion är i mervärdesskattesammanhang detsamma som slutlig användning eller förbrukning.

För att en omsättning i ett lager inte ska vara en omsättning för slutlig konsumtion ska det vara fråga om en omsättning som utgör en direkt eller indirekt kostnad i en av förvärvaren bedriven verksamhet som helt eller delvis medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning.

Det är däremot fråga om slutlig användning eller förbrukning avseende omsättning av tjänster som utförs på en vara i ett tullager eller skatteupplag om varan inte är en sådan handelsvara som ska omsättas. Värdet på tjänsten kommer inte att bli beskattad i samband med att varan tas ut från lagret och omsätts. Avsikten med de särskilda reglerna om vissa lager är inte att befria fullständigt från skatt utan endast skjuta upp beskattningen.