Område: Inkomstskatt
Datum: 2009-09-08
Dnr/målnr/löpnr: 131 682849-09/111
1 Sammanfattning
Genom lagstiftning år 2009 (SFS 2009:547) har ett andra stycke införts i 18 kap. 4 § inkomstskattelagen. Genom de nya bestämmelserna anges det numera direkt i lagtexten vad som menas med inventarier av mindre värde. Övergångsbestämmelserna innebär att både nya och äldre bestämmelser kan bli tillämpliga vid 2010 och 2011 års taxering beroende på när beskattningsåret påbörjas och avslutas.
De nya bestämmelserna innebär att ”Skatteverkets allmänna råd (SKV A 2007:2) om inventarier av mindre värde att tillämpas fr.o.m. 2008 års taxering” har blivit obsolet. Det har därför upphävts. Det som angetts i det allmänna rådet får dock numera anses som praxis och innehållet är därför vägledande vid tillämpning av de äldre bestämmelserna.
2 Bakgrund och frågeställning
Det har införts nya bestämmelser i 18 kap. 4 § inkomstskattelagen (IL) om inventarier av mindre värde. Fråga har uppkommit om vad som gäller vid övergången från äldre till nya bestämmelser.
3 Gällande rätt m.m.
Enligt 18 kap. 4 § IL får hela utgiften för inventarier av mindre värde dras av omedelbart. Detta gäller dock inte för sådana rättigheter m.m. som avses i 1 § andra stycket. Någon värdegräns har inte angetts i lagtexten utan vägledning har fått sökas i Skatteverkets allmänna råd, senast SKV A 2007:2.
Genom lagstiftning år 2009 (SFS 2009:547) anges det numera direkt i lagtexten vad som menas med mindre värde. Ett andra stycke har införts i 18 kap. 4 § IL: ”Med mindre värde avses att anskaffningsvärdet exklusive mervärdesskatt understiger ett halvt prisbasbelopp. Finns det ett naturligt samband mellan flera inventarier, ska de anses vara inventarier av mindre värde bara om det sammanlagda anskaffningsvärdet understiger ett halvt prisbasbelopp. Detsamma gäller i det fall förvärv av olika inventarier kan anses ingå som ett led i en större inventarieanskaffning.”
Av övergångsbestämmelserna till de nya bestämmelserna framgår att andra stycket i 4 § träder i kraft den 1 juli 2009 och tillämpas på beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2008. För beskattningsår som påbörjats efter den 31 december 2008 och avslutats före lagens ikraftträdande ska, om den skattskyldige begär det, avdragsrätten prövas enligt äldre bestämmelser.
4 Skatteverkets bedömning
Övergångsbestämmelserna till andra stycket i 18 kap. 4 § IL innebär att både nya och äldre bestämmelser kan bli tillämpliga vid en och samma taxering beroende på när beskattningsåret påbörjas och avslutas. De olika alternativen framgår av följande sammanställning.
Beskattningsår | Tax.år | Nya best | Äldre best. |
|---|---|---|---|
Påbörjas efter utgången av 2008 | 2010 eller senare | 2010 eller senare Ja | Nej |
Påbörjas efter utgången av 2008 och avslutas före 1/7 2009 | 2010 | Ja/Nej | Ja, vid begäran. |
Påbörjas före utgången av 2008 | 2009, 2010 eller 2011 | Nej | Ja |
De nya bestämmelserna innebär att ”Skatteverkets allmänna råd (SKV A 2007:2) om inventarier av mindre värde att tillämpas fr.o.m. 2008 års taxering” har blivit obsolet. Det har därför upphävts. Det som angetts i det allmänna rådet får dock numera anses som praxis och innehållet är därför vägledande vid tillämpning av de äldre bestämmelserna.