Inkomstskatt – Näring
Datum: 2005-09-07
Dnr: 130 460090-05/111
1 Sammanfattning
Övergångsposten när det gäller räntefördelning och expansionsfond kan benefikt övertas även om fler än en person är övertagare. Övergångsposten ska fördelas i förhållande till var och ens ideella andel av den övertagna näringsverksamheten.
2 Bakgrund och frågeställning
Fråga har uppkommit huruvida en övergångspost kan övertas av flera personer vid benefikt förvärv och hur den i så fall ska fördelas om man övertar olika stora ideella andelar av den övertagna egendomen.
3 Gällande rätt m.m.
Enligt 33 kap. 14 § tredje stycket IL sägs att om näringsverksamheten övergår till en fysisk person genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, tar förvärvaren över övergångsposten.
4 Skatteverkets bedömning
Till skillnad mot vad som gäller vid exempelvis övertagande av sparat fördelningsbelopp i räntefördelningssammanhang (33 kap. 7 a § IL) måste hela näringsverksamheten överlåtas för att övergångsposten ska få överföras.
33 kap. 14 § tredje stycket IL kan i och för sig tolkas som att det ska vara en övertagare. Eftersom dessutom övergångsposten står i bestämd form skulle det kunna tolkas som att hela övergångsposten ska tas över av denne person.
Syftet med bestämmelsen kan antas vara att den ska underlätta generationsskifte i näringsverksamheten. Utan bestämmelsen hade det i vissa lägen kunnat medföra en högre skattebelastning för övertagaren än vad som varit avsikten. Anledningen till att övergångsposten över huvud taget infördes var nämligen att ett negativt kapital vid införandet av räntefördelningsreglerna inte skulle påverka framtida resultat. I det perspektivet finns inget motiv till att inskränka överföring av övergångsposten till enbart fall där det finns en mottagare.
Att fler än en kan vara övertagare förstärks ytterligare av Skatterättsnämndens förhandsbesked den 5 december 2000 som finns refererat i Rättsfallsprotokoll nr 36/00. Frågan handlade om huruvida tre personer kunde överta en expansionsfond i samband med arvsskifte. SRN anförde bl.a. att enligt 10 § första stycket ExmL (motsvarar 34 kap. 18 § IL vid 2005 års taxering, paragrafen är fr.o.m. 2006 års taxering ändrad) får, såvitt nu är i fråga, expansionsmedel respektive expansionsfond övertas vid bland annat arv om samtliga dödsboets realtillgångar övergår till en fysisk person som är bosatt här i landet respektive till en obegränsat skattskyldig fysisk person. Bestämmelserna i fråga bör inte tolkas så bokstavligt att rätten till ett övertagande kräver att realtillgångarna övergår endast till en av dödsbodelägarna. Skatteverket delar SRN:s uppfattning i denna del.
Anledningen till att övergångsposten står i bestämd form är, enligt Skatteverkets uppfattning, att hela övergångsposten måste överföras, vilket ligger i sakens natur eftersom hela näringsverksamheten också måste överföras.
Hur övergångsposten ska fördelas när flera personer övertar näringsverksamheten med kanske olika stora ideella andelar framgår inte av lagtexten. Eftersom hela näringsverksamheten måste överföras och övergångsposten är knuten till denna näringsverksamhet talar övervägande skäl för att man ska fördela övergångsposten i förhållande till var och ens ideella andel av den övertagna näringsverksamheten.