2023-06-08
Detta ställningstagande ska inte längre tillämpas. Skatteverket klargör i ställningstagandet att den bokföringsmässiga behandlingen inte är avgörande för bedömningen av om avdragsrätt föreligger för ett inköp. Av praxis, exempelvis RÅ 2004 ref. 112, framgår att bedömningen av om avdragsrätt föreligger för ett inköp är en bevisfråga som ska bedömas med hänsyn till alla omständigheter, däribland i vilken egenskap personen har agerat vid inköpstillfället och syftet med inköpet. Av EU-domstolens dom C-42/19, Sonaecom, framgår att en faktisk användning av en vara eller tjänst har företräde framför den ursprungliga avsikten. Det som framgår av ställningstagandet kan därför ses som sådan information som endast är ett förtydligande och som kan framgå direkt av Rättslig vägledning. Det finns därför inte längre skäl att ha kvar ställningstagandet.
Sammanfattning:
Skrivelsen innehåller RSV:s svar på inkommen fråga om vilka konsekvenser den redovisningsmässiga behandlingen kan få för avdragsrätten hos ett bolag som samordnar inköp inom en koncern.
Ni har mot bakgrund av RSV:s skrivelse från 2002-01-11 om hantering av mervärdesskatt vid s.k. vidarefakturering ställt en fråga om samordnade inköp som görs inom en koncern. Frågan avser vilka konsekvenser den redovisningsmässiga behandlingen hos det samordnande bolaget kan få för avdragsrätten i detta bolag. Enligt Er skrivelse förekommer det att sådana inköp bokförs på icke resultatpåverkande konton. Ni uppger att skälen till den redovisningsmässiga behandlingen kan vara många.
1. Allmänt om skattskyldighet och avdragsrätt
Försäljningar av varor och tjänster som i mervärdesskattelagens mening betraktas som omsättningar grundar sig på någon slags avtalssituation mellan den som tillhandhåller en vara eller tjänst och köparen. En sådan omsättning som är skattpliktig och som görs inom ramen för en yrkesmässig verksamhet medför att skattskyldighet till mervärdesskatt uppkommer. Skattskyldigheten uppkommer då omedelbart till följd av leverans/tillhandahållande eller när förskott erhålls. Avdragsrätt föreligger för ingående skatt på inköp av varor och tjänster som görs med syfte att de ska användas vid genomförandet av sådana omsättningar. För att kunna utnyttja avdragsrätten ska den skattskyldige inneha en faktura eller jämförlig handling som uppfyller kraven i mervärdesskattelagen. Den skattskyldige ska också med objektiva omständigheter kunna styrka att ett inköp gjorts i syfte att genomföra skattepliktiga transaktioner i en yrkesmässig verksamhet.
2. Bokföringens betydelse för avdragsrätten
RSV har i skrivelsen från 2002-01-11 bl.a. ansett att ett inköp som görs av ett koncernbolag där den slutliga användningen avses ske i ett annat koncernbolag normalt bör kunna hanteras som ett inköp och vidareförsäljning. I varje omsättningsled ska då en fakturering ske och mervärdesskatt tas ut.
Ett bolag som gör ett inköp av vara eller tjänst med avsikt att sälja den vidare till en kund borde normalt behandla detta som kostnad och en intäkt i bokföringen. Principiellt är det inte bokföringen som avgör om avdragsrätt föreligger. Det kan därför inte uteslutas att avdragsrätt föreligger för ett förvärv som av ett bolag inte bokförs som en kostnad i verksamheten. Syftet med förvärvet av varan eller tjänsten skulle ändå kunna vara att den ska användas i bolagets yrkesmässiga verksamhet för att fullgöra avtal om försäljning av skattepliktiga varor eller tjänster.
För att en eventuell avdragsrätt ska kunna utnyttjas ska bolaget inneha en faktura eller jämförlig handling som uppfyller mervärdesskattelagens krav. Bolaget ska också med objektiva omständigheter kunna styrka att förvärvet gjorts i syfte att användas för skattepliktiga omsättningar inom ramen för bolagets yrkesmässiga verksamhet. En omständighet som kan påverka den bedömningen är hur förvärvet har behandlats i bokföringen. Mot den bakgrunden är det enligt RSV:s mening normalt lämpligt att bokföringen av ett inköp, som gjorts för vidareförsäljning till annat bolag i koncernen, avspeglar det förhållandet att förvärvet gjorts för verksamheten, dvs. bokförs som en kostnad i verksamheten.