Reglerna om framskjuten beskattning i 48 a kap. IL har ansetts tillämpliga när det köpande företaget bildas genom ett tillskott av apportegendom i form av aktier i det avyttrade företaget.
Område: Inkomstskatt
Förhandsbeskedet meddelat: 2016-10-21 (dnr 45-16/D)
Lagrum: 48 a kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229)
Sökande: A
Motpart: Skatteverket
Förhandsbesked
Fråga 1
Bestämmelserna om framskjuten beskattning i 48 a kap. inkomstskattelagen (1999:1229) är tillämpliga på andelsbytet.
Fråga 2
Det sparade utdelningsutrymmet på de avyttrade andelarna i Y ska fördelas på de mottagna andelarna i X.
Bakgrund
Omständigheterna i ärendet
A äger samtliga andelar i Y som är ett bolag hemmahörande i [land inom EU]. Y innehar samtliga andelar i Z och knappt 50 procent av andelarna i det [land inom EU] bolaget Å. Sistnämnda bolag äger ca 73 procent av andelarna i Ä. Ä-koncernen tillhandahåller [vissa tjänster] till företag och organisationer från etableringar i [olika länder].
Värdet på andelarna i Y uppskattas till ... miljoner kr. Andelarna är kvalificerade och hade vid utgången av 2014 ett sparat utdelningsutrymme på ca ... miljoner kr.
För att förenkla den befintliga företagstrukturen avser A att genomföra ett andelsbyte där samtliga andelar i Y överlåts till X. X ska bildas i samband med andelsbytet genom att sökanden som ensam stiftare tecknar sig för samtliga andelar och tillskjuter andelarna i Y som apportegendom. Y ska därefter likvideras.
Frågorna och parternas inställning
A vill veta om andelsbytet kan genomföras utan omedelbara skattekonsekvenser för honom i enlighet med bestämmelserna om framskjuten beskattning vid andelsbyten i 48 a kap. (fråga 1). Han vill också ha besked om det sparade utdelningsutrymmet på andelarna i Y får fördelas på andelarna i X i enlighet med 57 kap. 15 § (fråga 2).
Såväl sökanden som Skatteverket anser att frågorna ska besvaras jakande.
Skälen för avgörandet
Rättsligt
I 48 a kap. finns regler om framskjuten beskattning vid andelsbyten. Med andelsbyte avses enligt kapitlets 2 § ett förfarande som uppfyller villkoren i 5–8 §§ samt följande förutsättningar:
En fysisk person (säljaren) ska avyttra en andel (den avyttrade andelen) i ett företag (det avyttrade företaget) till ett annat företag (det köpande företaget).
Ersättningen ska vara marknadsmässig och lämnas i form av andelar i det köpande företaget (mottagna andelar). Ersättningen får till en del lämnas i pengar.
Skatterättsnämndens bedömning
Den omständigheten att X samtidigt som bolaget bildas blir ny ägare till samtliga andelar i Y utgör inget hinder mot att betrakta X som ett köpande företag i bestämmelsens mening.
Av lagtexten kan inte utläsas något hinder mot att aktier som ges ut i samband med ett köpande bolags bildande kan vara mottagna andelar. Till skillnad mot i tidigare lagstiftning finns inte krav på att de mottagna andelarna ska vara nyemitterade (jfr prop. 1998/99:15 s. 183).
Eftersom X bildas genom ett tillskott av apportegendom kommer värdet på andelarna i bolaget vid tidpunkten för andelsbytet att motsvaras av marknadsvärdet på apportegendomen, dvs. andelarna i Y. Även villkoret att ersättningen ska vara marknadsmässig kommer därmed att uppfyllas.
Enligt lämnade förutsättningar kommer likaså villkoren i kapitlets 5–8 §§ att vara för handen. Det betyder att bytet av andelarna uppfyller villkoren i 48 a kap. för framskjuten beskattning.
As andelar i Y är kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 §. När andelarna avyttras genom andelsbytet ska det sparade utdelningsutrymmet på andelarna med stöd av 15 § första stycket fördelas på de mottagna andelarna, dvs. på aktierna i X.