Fråga om periodisering av inkomst bestående av avgift för anslutning till öppet fibernät.
Område: Inkomstskatt
Förhandsbeskedet meddelat: 2014-06-05 (dnr 103-12/D)
Förhandsbeskedet överklagat: Nej.
Lagrum: 14 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229)
Sökande: X AB
Motpart: Skatteverket
Förhandsbesked
Till den del prestationen avser att ansluta fastigheter till ett stadsnät av öppen fiber ska inkomsten från anslutningsavgiften tas upp som intäkt när arbetet med anslutningen har utförts. Avser delar av anslutningsavgiften framtida tjänster som utförs senare år ska dessa delar av anslutningsavgiften periodiseras.
Motivering
Bakgrund
X AB är ett helägt dotterföretag till Y kommun. Bolaget äger och förvaltar fastigheter.
År (...) fick bolaget i uppdrag av kommunen att bygga och förvalta ”ett stadsnät av öppen fiber” (fibernät). Byggnationen påbörjades under (...). Målsättningen är att samtliga berörda områden ska vara anslutna till fibernätet senast (...).
Fastighetsägarna i kommunen ska ges möjlighet att ansluta sig till fibernätet mot en anslutningsavgift. Avgiften kommer att vara enhetlig för samtliga privatfastigheter, oavsett var i kommunen fastigheten är belägen. Fakturering av anslutningsavgiften sker då kunden tecknar avtal om att ansluta sig till fibernätet.
När en enskild kund anslutit sig till fibernätet erhåller bolaget vidare en fast månatlig ersättning per anslutning från den av bolaget upphandlade kommunikationsoperatören.
Anslutningsavgiften beräknas täcka större delen av investeringsutgifterna i samband med byggandet av fibernätet och ersättningen från kommunikationsoperatören de löpande driftskostnaderna för fibernätet. Bedömningen är att fibernätet som helhet har en nyttjandeperiod på 30 år.
Avseende 2013 tillämpar X AB Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2003:3) om redovisning av intäkter. Från och med 2014 tillämpar bolaget Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning (K3).
Bolaget önskar besked om vid vilken tidpunkt som anslutningsavgifterna ska tas upp som intäkt vid beskattningen.
Enligt bolaget ska anslutningsavgifterna redovisas som intäkt under den investerade anläggningens nyttjandeperiod, förutom den del av inkomsten som motsvarar de direkta kostnaderna kopplade till investeringen (jfr Skatterättsnämndens förhandsbesked den 9 juni 2011, dnr 39-10/D, gällande periodisering av anslutningsavgifter avseende vatten och avlopp).
Även Skatteverket anser frågan ska besvaras på motsvarande sätt som i förhandsbeskedet från 2011.
Bokföringsnämnden har i ärendet lämnat följande yttrande.
”Enligt Bokföringsnämnden (BFN) är det avgörande för hur en inkomst ska periodiseras vilken prestation som ska utföras och om prestationen i allt väsentligt har utförts eller inte. Till den del prestationen avser att ansluta (inklusive gräva och dra fiberkabel) fastigheter till ett stadsnät av öppen fiber är det enligt BFN förenligt med god redovisningssed att intäktsredovisa anslutningsavgiften när arbetet med anslutningen har utförts. Avser delar av anslutningsavgiften framtida tjänster som utförs senare år ska dessa delar av anslutningsavgiften periodiseras.
Intäktsredovisningen påverkas inte av de principer som tillämpas för avskrivningar.”
Skatterättsnämndens bedömning
Av 14 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229) följer att X ABs inkomst avseende den aktuella anslutningsavgiften ska tas upp som intäkt det beskattningsår som den hänför sig till enligt god redovisningssed. Skatterättsnämnden instämmer med Bokföringsnämnden avseende innehållet i denna redovisningssed. Förhandsbeskedet har utformats i enlighet härmed.