Skatteverkets ställningstaganden i rättsliga frågor

1.1 Näringsverksamhet

Avdrag för datorprogram

Det är Skatteverkets uppfattning att den skattemässiga behandlingen av alla typer av inventarier är uttömmande reglerad i 18 kap. inkomstskattelagen (IL). Detta får till följd att 18 kap. 1 § andra stycket 1 IL även omfattar sådana immateriella rättigheter, t.ex. enkla standardiserade datorprogram, som enligt god redovisningssed inte får tas upp som tillgång i balansräkningen. Med hänsyn till de oavsedda komplikationer som kan uppkomma och till att problemet kommer att behandlas av Utredningen om sambandet mellan redovisning och beskattning samt till att en redovisningsmässig bedömning i praktiken hittills har lagts till grund för beskattningen är det dock ett rimligt ställningstagande, när det gäller frågan om avdrag för enkla standardiserade datorprogram, att Skatteverket inte ska lägga resurser på att fatta beslut om skattemässig aktivering av dessa utgifter. Skatteverket ska därför tills vidare vid taxeringen och i kontrollverksamheten godta omedelbart avdrag för enkla standardiserade datorprogram som enligt god redovisningssed inte får tas upp som tillgång i balansräkningen. (2007-03-20, dnr 131 192491-07/111)

Gåva till näringsdrivande stiftelse

Gåva från fysisk person till näringsdrivande stiftelse är skattefri och ska inte tas upp som intäkt även om den används för att täcka avdragsgilla kostnader. (2007-04-04, dnr 131 230825-07/111)

Beräkning av löneunderlag när företaget innehar ett dotterföretag som inte är helägt

I det fall ett dotterföretag inte är helägt ska varken den egna lönen eller den lön man ska jämföra sin lön med, för att få beräkna ett lönebaserat utrymme, kvoteras. (2007-04-04, dnr 131 227179-07/111)

Utländsk delägare och kvalificerad andel vid tillämpning av 23 kap. 19 § IL

Enligt Skatteverkets bedömning avses med kvalificerad andel i 23 kap. 19 § IL sådan andel som är kvalificerad enligt 57 kap. samma lag och att bestämmelserna i det senare kapitlet ska tolkas på sätt att begränsat skattskyldig kan inneha kvalificerad andel. (2007-04-11, dnr 131 205189-07/111)

Studentkårers m.fl. skattskyldighet

Det är endast studentkårer och liknande sammanslutningar vid statliga universitet och högskolor som omfattas av 7 kap. 16 § IL.

Studentkårer och liknande sammanslutningar vid universitet och högskolor som inte står under statligt huvudmannaskap kan undantas skattskyldighet enligt 7 kap. 7 § IL. (2007-04-16, dnr 131 702523-06/111)

1.2 Tjänst, Arbetsgivaravgifter

Avdrag för vissa skattefria ersättningar

När en anställd får sådana skattefria ersättningar som anges i 12 kap. 3 § första och andra stycket IL får de utgifter som ersättningen är avsedd att täcka inte dras av. För det fall att kostnadsersättningen är avsedd att täcka enbart viss del av kostnaden kan avdrag medges för den del av kostnaden som överstiger erhållen ersättning. När en anställd får sådana skattefria ersättningar som anges i 12 kap. 3 § tredje stycket IL får utgifter som täcks av ersättningen inte dras av. (2007-03-06, dnr 131 164347-07/111)

Värdering av bostadsförmåner vid 2007 års taxering

Ändring i avsnitt 4.4 värdering av bostadsförmån i villor i Göteborgsområdet. Ändringen innebär att bostadsförmånsvärdet för villor inom detta område kan beräknas till 7 % av fastighetens taxeringsvärde i stället för 10 % som angetts i den tidigare skrivelsen. (2007-03-26, dnr 131 210945-07/111)

Kommentar: Det ursprungliga ställningstagandet är från 2007-01-12, dnr 131 804228-06/111). P.g.a. en miss från Skatteverket har det blivit fel i den ursprungliga beräkningen när det gäller villor i Göteborgsområdet. Den riktiga procentsatsen ska således vara 7 % och taxeringsvärdet som nämns är det för 2006.

1.3 Kapital

Beloppsgräns för kontrolluppgift om betalning till och från utlandet

Skyldigheten i 12 kap. 1 § LSK att lämna kontrolluppgift för betalning till och från utlandet är inte oproportionerlig i förhållande till bestämmelsens syfte att upprätthålla en effektiv skattekontroll. Därmed kan bestämmelsen, trots att den i sig utgör ett hinder för den fria rörligheten för kapital, rättfärdigas. Sammanfattningsvis anser Skatteverket därför att bestämmelsen inte står i strid med EG-rätten. (2007-02-28, dnr 131 133515-07/111)

Kommentar: Enligt 12 kap. 1 § LSK ska bl.a. kontrolluppgift lämnas om betalningar görs till eller från utlandet och betalningen överstiger 150.000 kr eller utgör delbetalningar av en summa som överstiger nämnda belopp.

Tidpunkt för avdrag för kapitalförlust i fall då det eventuellt också ska utbetalas ett tillkommande belopp

I fall en försäljning leder till en kapitalförlust, men förlustens storlek är osäker beroende på en eventuellt tillkommande köpeskilling vars storlek är okänd, får inte någon del av förlusten dras av förrän storleken av tillkommande belopp kan beräknas. Om tilläggsköpeskillingen är maximerad till ett visst belopp får så stor del av förlusten dras av för avyttringsåret som motsvarar vad som med säkerhet kommer att utgöra förlust. Återstoden av förlusten kvittas mot tilläggsköpeskillingen för det år då denna bestäms. (2007-03-26, dnr 131 175287-07/111)

Utdelningsbeskattning vid köp av aktier till underpris på grund av -aktieinnehav i ett annat bolag

Skatteverket anser att om en aktieägare får teckna aktier till underpris i ett bolag på grund av innehav av aktier i ett annat bolag och det senare bolaget mot ersättning medverkar till aktieägarspridning, ska aktieägaren beskattas för denna förmån som utdelning. Värdet av utdelningen är skillnaden mellan det pris som allmänheten fått betala och det pris aktieägaren fått betala. (2007-04-03, dnr 131 171768-07/111)

1.4 Internationell beskattning

Nedsättning av skatt på utdelning enligt skatteavtal

Om ett skatteavtal innebär att Sverige högst får ta ut 15 % skatt på utdelningens bruttobelopp för en fysisk person ska nedsättningen ske på följande sätt. Så stor andel av skatten på inkomst av kapital anses belöpa på utdelningen som utdelningen utgör av inkomsten.

Om detta belopp överstiger 15 % av utdelningens bruttobelopp sätts skatten på kapitalinkomsterna ned med det överskjutande beloppet. (2007-02-23, dnr 131 42347-07/111)

Kommentar: I ställningstagandet finns tre exempel som åskådliggör hur nedsättningsbeloppet ska räknas fram.

Samma frågeställning kan uppkomma när det gäller beskattning av ränta. Enligt artikel 11 i OECDs modellavtal får ränta som härrör från Sverige beskattas här men skatten får inte överstiga 10 % av räntans bruttobelopp. Samma princip gäller vid nedsättning av skatten på räntan som angetts ovan.

Vem ska betala fastighetsskatt för utländsk privatbostad?

Fastighetsskatt på utländsk privatbostad ska bara betalas av ägare som är obegränsat skattskyldig i Sverige genom att vara bosatt här, inte av ägare som vistas stadigvarande i Sverige eller har väsentlig anknytning hit. (2007-02-23, dnr 131 82573-07/111)

Särskild löneskatt på pensionskostnader för utländsk arbetsgivare

Utländsk arbetsgivare med fast driftställe i Sverige ska betala särskild löneskatt på pensionskostnader även om inkomsten från det fasta driftstället är undantagen från beskattning i Sverige genom skatteavtal. (2007-03-21, dnr 131 190696-07/111)

Omfattas andelar i cfc-bolag av bestämmelserna i 57 kap. IL om utdelning och kapitalvinst på andelar i fåmansföretag?

Cfc-bolag som enligt lagstiftningen i det land det hör hemma, motsvarar det som enligt svensk lagstiftning är ett aktiebolag eller en ekonomisk förening, kan också vara ett fåmansföretag. Om villkoren i 57 kap. IL är uppfyllda kan kapitalvinst och utdelning från sådana andelar beskattas i inkomstslaget tjänst. Till den del delägaren har beskattats för överskottet i cfc-bolagets verksamhet beskattas dock inte lämnad utdelning. (2007-04-05, dnr 131 159250-07/111)

Lättnadsregler vid utdelning och kapitalvinst från oäkta bostadsföretag – EG-rätt

Skatteverket anser att punkt 2 av övergångsbestämmelserna till SFS 2005:1136 vilken gäller för svenska oäkta bostadsföretag strider mot EG-fördraget och EES-avtalet. Regeln ska därför tillämpas också om det oäkta bostadsföretaget är hemmahörande i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, EES, (EUs medlemsländer samt Norge, Island och Liechtenstein) och övriga förutsättningar för regelns tillämpning är uppfyllda. Skatteverket anser att det inte är möjligt att från det ena året till det andra fritt växla mellan beskattning enligt det upphävda 43 kap. IL och 42 kap. 15 a § IL. (2007-04-11, dnr 131 163023-07/111)

Kommentar: Enligt punkt 2 av nämnda övergångsbestämmelser ska de upphävda lättnadsreglerna i 43 kap. IL tillämpas på utdelning och kapitalvinst på andelar i svenska oäkta bostadsföretag t.o.m. 2008. Skatteverket anser således att övergångsbestämmelsen även bör gälla för oäkta bostadsföretag inom EES, i annat fall hade det inneburit en negativ särbehandling av det sistnämnda företaget.

Inkomst av arbete utfört ombord på luftfartyg som ”används i inrikestrafik av konsortiet SAS”

Med begreppet ”används i inrikestrafik av konsortiet SAS” i det nordiska skatteavtalet avses den inrikestrafik som med stöd av eget flygoperativt tillstånd (AOC) tillhandahålls av Scandinavian Airlines System SAS (konsortiet SAS), dvs. det samarbete på luftfartens område som bedrivs av SAS Sverige AB, SAS Danmark A/S och SAS Norge ASA. (2007-04-17, dnr 131 207406-07/111)

Kan ersättning beskattas enligt SINK då det finns beslut om skattelättnader för utländska nyckelpersoner m.fl.

Reglerna i IL som medför skattelättnader för nyckelpersoner m.fl. har inte någon motsvarighet i SINK. Skatteverket anser att endast ersättning för arbete som utförts under tid då personen varit obegränsat skattskyldig omfattas av skattelättnaderna. Några skattelättnader ska därför normalt inte medges vid beskattning enligt SINK. I det fall en ersättning kan disponeras först efter utflyttning från Sverige och beskattning enligt SINK är aktuell anser Skatteverket att de skattelättnader som finns reglerade i IL ska tillämpas. Exempelvis så ska enbart 75 procent av en retroaktiv lön beskattas med särskild inkomstskatt om 25 procent. I de fall en begränsat skattskyldig begär att hans ersättningar ska beskattas enligt IL har han också rätt till de skattelättnader som anges i 11 kap. 23 § IL. (2007-04-26, dnr 131 100743-07/111)