Skatteverkets ställningstaganden i rättsliga frågor

Roll- och konfliktspelsföreningars m.fl. skattskyldighet

Ideella föreningar som inom medlemskretsen bedriver spel ideellt utgör en del i en modern ungdomskultur och de bör anses främja ett allmännyttigt ändamål, vilket medför att de kan bli förmånligt skattebehandlade. (Nr 36/06, 2006-11-10, dnr 131 649201-06/111)

Koncernbidragsrätt när dotterbolaget anskaffats under året

Enligt 35 kap. 3 § 3 inkomstskattelagen (1999:1229), IL, ska, vid koncernbidrag mellan moderföretag och helägt dotterföretag, dotterföretaget ha varit helägt hela året eller sedan dotterföretaget började bedriva näringsverksamhet av något slag. Ett aktiebolag ska anses bedriva näringsverksamhet från det ögonblick det har ett aktiekapital att förvalta. Detta innebär att bolaget i vart fall senast vid registreringen ska anses ha börjat bedriva näringsverksamhet av något slag. Detta medför samtidigt att ett dotterbolag som förvärvats externt under beskattningsåret inte uppfyller förutsättningen för koncernbidrag i 35 kap. 3 § 3 IL. (Nr 38/06, 2006-12-04, dnr 131 695220-06/111)

Kommentar: Till ställningstagandet finns även tillämpningsinformation. Där framgår att Regeringsrätten i dom 2006-10-13, mål nr 6483-05, har funnit att koncernbidragsrätt inte föreligger gentemot ett dotterföretag, s.k. skrivbordsbolag, som förvärvats externt under beskattningsåret. Denna bedömning överensstämmer inte med den ståndpunkt som Skatteverket gett tillkänna i bl.a. 2006 års upplaga av Handledning för beskattning av inkomst och förmögenhet.

Det förändrade synsättet kan skapa olägenheter för skattskyldiga som agerat utifrån Skatteverkets tidigare ståndpunkt. Vid kontroll bör åtgärder som föranleds av det nya ställningstagandet vara framåtsyftande. Ställningstagandet ska därför inte tillämpas avseende företagsförvärv som skett före 2006-10-13, dvs. innan Regeringsrättens dom kom.

Inneliggande lager och redovisning av intäkter

Skatteverket anser att god redovisningssed styr över både när en intäkt ska redovisas och vad som ska anses vara inneliggande lager. Det innebär att en lagertillgång inte längre ska anses tillhöra säljaren om försäljningen enligt god redovisningssed ska intäktsredovisas av denne. Motsatsvis ska en lagertillgång anses tillhöra säljaren så länge någon intäkt avseende lagertillgången inte ska redovisas av säljaren enligt god redovisningssed. (Nr 39/06, 2006-12-06, dnr 131 722373-06/111)

Omstruktureringsreserv vid inkråmsförvärv

Ett företags förvärv av ett annat företags verksamhet kan ske i form av köp av dess tillgångar, s.k. inkråmsförvärv. Ett förvärvande företag som tillämpar Redovisningsrådets rekommendation RR 1:00 Koncernredovisning ska, under vissa förhållanden, ta upp en avsättning avseende omstruktureringsplaner för den köpta verksamheten som förvärvad skuld i förvärvsanalysen. Det innebär att avsättningen ska bokföras som skuld vid förvärvet. Den redovisningsmässiga behandlingen ska även följas skattemässigt. Eftersom avsättningen är förvärvad och inte har påverkat resultaträkningen erhålles inget skattemässigt avdrag för den. Upplösningen av denna ”avsättning för omstruktureringsåtgärder” utgör en skattepliktig inkomst för förvärvaren samtidigt som avdrag erhålls för de utgifter för omstruktureringsåtgärderna som företaget haft. Det innebär att något nettoavdrag för de utgifter som planen omfattar inte medges. (Nr 39/06, 2006-12-06, dnr 131 726886-06/111)

Negativ goodwill vid inkråmsförvärv

Ett företags förvärv av ett annat företags verksamhet kan ske i form av köp av dess tillgångar, s.k. inkråmsförvärv. Ett förvärvande företag som tillämpar Redovisningsrådets rekommendation RR 1:00 Koncernredovisning ska, under vissa förhållanden, ta upp en skuld motsvarande negativ goodwill för den köpta verksamheten. Den redovisningsmässiga behandlingen ska även följas skattemässigt. Upplösningen av den negativa goodwillen utgör därför en skattepliktig inkomst för förvärvaren. (Nr 39/06, 2006-12-06, dnr 131 726898-06/111)

Ägarförändring och underskottsbegränsning på grund av riktad nyemission

Företags avdragsrätt för tidigare års underskott kan på grund av bestämmelserna i 40 kap. IL begränsas efter ägarförändring. En ägarförändring inträffar när ny ägare får ett bestämmande inflytande över ett förlustföretag eller när ett förlustföretag (eller dess moderföretag) får bestämmande inflytande över ett annat företag. Vid riktad nyemission som medför ägarförändring är det Skatteverkets uppfattning att tidpunkten för ägarförändringen är när aktierna tilldelats och genast förts in i aktieboken. (Nr 40/06, 2006-12-06, dnr 131 751923-06/111)

Bilförmån vid omfattande tjänstekörning

För den som har kört minst 3.000 mil i tjänsten med förmånsbil under ett kalenderår ska förmånsvärdet bestämmas till 75 % av fullt värde (reduktion).

För att en skattskyldig ska få göra sådan reduktion under inkomst av tjänst krävs att miltalet uppnåtts under kalenderåret, men tjänstekörning med förmånsbilar hos olika arbetsgivare får då medräknas.

För att en arbetsgivare ska få göra reduktion vid beräkning av arbetsgivaravgifter krävs att den anställde uppfyller miltalet hos arbetsgivaren under kalenderåret. Arbetsgivaren kan inte proportionera körningen vid del av år eller medräkna tjänstekörning som den anställde fullgjort hos annan arbetsgivare.

För reduktion i inkomstslaget näringsverksamhet krävs vid brutet räkenskapsår att miltalet uppnåtts under en tolvmånadersperiod, och det behöver då således inte ha uppnåtts under ett kalenderår. (Nr 37/06, 2006-11-24, dnr 131 718880-06/111)

Förmögenhetsbeskattning av aktier på NASDAQ

Skatteverket anser att NASDAQ under 2006 har fått ställning som börs och att samtliga listade aktier ska behandlas som inregistrerade. Detta medför att aktier i amerikanska bolag som är inregistrerade på NASDAQ är skattepliktig tillgång vid förmögenhetsbeskattningen från och med 2007 års taxering. (Nr 39/06, 2006-12-07, dnr 131 749844-06/111)

Beskattning av uppskovsbelopp vid andelsbyte och kapitalvinst vid fram-skjuten beskattning när mottagna aktier ärvs av en begränsat skattskyldig person

Uppskovsbelopp vid andelsbyte kan beskattas när mottagna aktier ärvs av en begränsat skattskyldig person om denne säljer de mottagna aktierna inom en tioårsperiod från året för utflyttningen och uppskovsbeloppet avser svenska aktier. Om reglerna om framskjuten beskattning varit tillämpliga på andelsbytet är kapitalvinst på mottagna aktier som ärvs av en begränsat skattskyldig person skattepliktig under samma tioårsperiod under förutsättning att de mottagna aktierna är svenska. (Nr 37/06, 2006-11-21, dnr 131 702510-06/111)

Kommentar: En förutsättning för beskattning är att den är tillåten enligt skatteavtal.

Begreppet ”Tjänsteexport” i ettårsregeln och myndigheters verksamhet inom ramen för EU:s s.k. twinningprogram

Myndigheters verksamhet inom ramen för EU:s s.k. twinningprogram uppfyller kraven för att anses som tjänsteexport varför ettårsregeln i 3 kap. 9 § IL kan tillämpas på anställda inom programmen. (Nr 40/06, 2006-06-14, dnr 131 371404-06/111)

Avräkning av utländsk skatt vid avyttring av ersättningsbostad i Sverige

Avräkning av utländsk skatt hänförlig till avyttring av ursprungsbostad i ett annat EU-land medges när ersättningsbostaden i Sverige avyttras. (Nr 40/06, 2006-05-30, dnr 131 226548-06/111)

Avdrag för betald utländsk skatt i tjänst och kapital

I inkomstslaget tjänst medges avdrag för betald utländsk skatt enligt vad som gäller för övriga utgifter, dvs. med belopp som sammanlagt överstiger 1.000 kronor. Pensionsgrundande inkomst, PGI, påverkas inte.

I inkomstslaget kapital medges avdrag för betald utländsk skatt med fullt belopp såsom en utgift för att förvärva och bibehålla inkomster. Utländsk skatt som avser en avyttrad tillgång ska därför inte dras av i kapitalvinstberäkningen. (Nr 40/06, 2006-05-24, dnr 131 387191-05/111)