Det krävdes dubbla karenser när en delägare slutade arbeta i ett annat fåmansföretag med liknande verksamhet.
Som resultat skrev om i förra numret är det ofta attraktivt för fåmansföretagare att undkomma 3:12-reglerna genom att sälja en rejäl del av företaget till utomstående. När företaget därmed slutar vara fåmansföretag ska fem år passera innan andelarna omvandlas från kvalificerade – underkastade 3:12-reglernas strängare beskattning – till okvalificerade. Därefter gör utomståenderegeln att all utdelning beskattas som kapital även för personer verksamma i bolaget.
För att en person ska betraktas som utomstående och utlösa den här processen krävs dock att hans andelar inte är kvalificerade från början. Det var den punkten som avhandlades i det aktuella fallet med tre lika stora delägare A, B och C i Y-bolaget. Y-bolaget hade ett dotterbolag där verksamheten bedrevs och där A och B var verksamma. C var inte verksam i dotterbolaget men däremot i fåmansföretaget X-bolaget med likartad verksamhet som Y-bolaget. När C slutade arbeta i X-bolaget 2008 innebar det att hans andelar i X-bolaget blev okvalificerade 2014.
Frågan var nu om utomståenderegeln gällde även Y-bolaget från 2014 eftersom C sedan mer än fem år ägde andelar i Y-bolaget. C hade alltså sedan mer än fem år inte varit verksam i betydande omfattning i Y-bolaget och inte heller i X-bolaget som ju sysslade med likartad verksamhet.
Högsta förvaltningsdomstolen tyckte inte att utomståenderegeln kunde börja gälla i Y-bolaget 2014. Visserligen slutade C i X-bolaget 2008 och var från och med år 2014 utomstående ägare i Y-bolaget, men nu gällde det att beakta förhållandena under beskattningsåret och de fem tidigare beskattningsåren vid tillämpningen av utomståenderegeln. Därför sa domstolen att C:s ställning som utomstående kunde få genomslag för A:s aktier i bolaget först när femårsperioden löpt ut, det vill säga tidigast från och med beskattningsåret 2019. Det blev alltså två karensperioder om fem år från att C slutade i X-bolaget innan utomståenderegeln kunde börja tillämpas i Y-bolaget.
Högsta förvaltningsdomstolen, 21 januari 2014, 6063-13.
Lisa Bergman
Fåmansbolagsreglerna
En andel är kvalificerad om:
delägaren eller närstående varit verksam i betydande omfattning i företaget under beskattningsåret eller de fem föregående åren eller
delägaren varit verksam i betydande omfattning i hel- eller delägt företag som bedriver liknande verksamhet under beskattningsåret eller de fem föregående åren eller
företaget ägt andelar i ett fåmansföretag där delägaren eller närstående varit verksam i betydande omfattning i företaget under beskattningsåret eller de fem föregående åren.
En kvalificerad andel innebär att andelen är föremål för 3:12-reglerna och att en kapitalvinst på andelen ska tas upp som tjänsteinkomst till den del som det överstiger utdelningsutrymmet.
Femårsregeln innebär att reglerna om kvalificerade aktier fortsätter att gälla under ytterligare fem år även om ett fåmansföretag upphör att vara det.
Utomståenderegeln innebär att, om minst 30 procent av andelarna ägs av utomstående som har rätt till utdelning i motsvarande mån, andelarna bara ska räknas som kvalificerade om det finns särskilda skäl. Då ska 3:12-reglerna alltså inte tillämpas på andelarna i företaget.