Ett utslag från Högsta förvaltningsdomstolen krymper utrymmet för undantag från femårsregeln ytterligare.
Fåmansbolagsreglerna innebär att delägare inte fritt kan ta ut pengar som kapitalinkomst utan måste skatta viss del som tjänst. Därför vill många undvika dem. En möjlighet är att sälja en ansenlig andel av företaget till utomstående – då kommer andelarna efter fem års karens att sluta lyda under 3:12-reglerna. Undantag från den här femårsregeln lär finnas men efter ett aktuellt rättsfall har en möjlighet uteslutits.
Fallet handlade om en man, som sålde mer än 30 procent av aktierna i sitt helägda fåmansföretag till utomstående och beskattade kapitalvinsten som tjänsteinkomst till 100 basbelopp. Trots detta blev det nej från både Skatterättsnämnden och Högsta förvaltningsdomstolen när han ville att andelarna skulle betraktas som okvalificerade redan året efter försäljningen eftersom den vinst han åstadkommit genom sitt arbete beskattats som tjänst.
Tanken bakom 3:12-reglerna är att förtäckt arbetsinkomst inte ska kunna beskattas som kapital. Därför ska också kapitalvinsten på en kvalificerad andel tas upp som tjänsteinkomst till den del som den överstiger utdelningsutrymmet. Men om en betydande del – enligt praxis mer än 30 procent – av andelarna ägs av utomstående med rätt till utdelning ska andelarna bara räknas som kvalificerade om det finns särskilda skäl – det är detta som kallas utomståenderegeln. Och, för att undvika kortsiktiga ägarförändringar är det inte beskattningsåret utan även de fem senaste åren som gäller – det är femårsregeln. Till sist, för balansens skull, ska en kapitalvinst inte beskattas som tjänsteinkomst om det skulle medföra att delägaren och närstående under avyttringsåret och fem år tillbaka sammanlagt tagit upp mer än 100 basbelopp som tjänsteinkomst – det kallas 100-basbeloppsregeln.
Nu ansåg i alla fall Högsta förvaltningsdomstolen att femårsregeln gällde och att det saknades anledning att göra undantag från kravet på betydande utomstående ägande under hela perioden på fem år. Praxis har sedan länge varit att femårsregeln är i det närmaste absolut. I och med det här fallet har den stärkts ytterligare eftersom det gjordes klart att inte heller 100-basbeloppsregeln utgör ett undantag.
Högsta förvaltningsdomstolen, 16 december 2013, 4534–13.
Lisa Bergman