Som fåmansföretagare lönar det sig att lägga julklappsinköpen åt sidan och planera löneuttaget före nyår. Nya regler 2014 gör det ännu viktigare.
Inför årsskiftet är det alltid viktigt att som företagare stanna upp ett tag och se över företagets och aktieägarens ekonomiska situation. Särskilt viktigt är det i år menar Anita Lehtonen, skattejurist på PwC i Uppsala. Det beror på att möjligheterna att få lågbeskattad utdelning med hjälp av löneunderlaget fördubblas för vissa företagare från årsskiftet när de nya reglerna träder i kraft.
– Företagare som har anställda måste stämma av lönerna före årets slut, så att de själva tar ut tillräckligt stor lön och kan utnyttja löneunderlaget nästkommande år för att ta ut utdelning till 20 procents skatt, säger hon.
Fåmansbolagsreglerna, som även kallas 3:12-reglerna, är tänkta att begränsa möjligheterna för delägare att ta ut ersättning i form av lågbeskattat kapital i stället för högre beskattad lön. Lagstiftaren vill därmed premiera företag som anställer. Begränsningarna innebär att företagare som är verksamma inom samma område och har likartad omsättning har olika möjligheter att ta utdelning till 20 procents skatt eftersom storleken på den lågbeskattade utdelningen bygger på utbetalda löner i företaget.
Vinnare är delägare som klarar fyraprocentsspärren, det vill säga de som äger minst fyra procent av kapitalet i bolaget, och som därmed får beräkna ett lönebaserat utrymme i framtiden. Andelarna måste också vara kvalificerade, alltså att delägaren eller närstående till delägaren har varit verksam i betydande omfattning i företaget.
Den som klarar dessa hinder kan dra nytta av att det lönebaserade utrymmet från årsskiftet höjs till 50 procent av löneunderlaget, mot tidigare 25 procent. Har företagaren betalat ut löner på två miljoner kronor, så kan alltså han eller hon nästa år ta ut en miljon till 20 procents skatt i utdelning – mot tidigare max 500.000 kronor.
– För vanliga fåmansföretagare med anställda innebär det här en klar förbättring. En förutsättning för att tillgodogöra sig hela förbättringen vid den utdelning som tas 2014 är att man som ägare har uppfyllt kravet på löneuttag 2013 och att man äger aktierna vid ingången av 2014, säger Anita Lehtonen.
Provbokslut underlättar planering
För att kunna planera rätt måste du ha rätt underlag. Ett sätt är att göra ett provbokslut före årets slut där man kan se företagets resultat. Utifrån detta är det sedan lättare att fatta beslut om löner och utdelning. För näringsidkare finns olika planeringsinstrument som rör avsättningar och avdrag, såsom avsättning och återföring av periodiseringsfond, avsättning och återföring av expansionsfond, räntefördelning och avdrag för pensionskostnader.
Det viktigaste med provbokslutet är att få en bild av kapitalunderlaget. Om du använder planeringsinstrumenten felaktigt kan kapitalunderlaget sänkas, vilket gör att framtida möjligheter till räntefördelning minskar.
Viss lönenivå krävs
För att kunna använda det lönebaserade utrymmet ska företagare som äger kvalificerade andelar ta ut en lön under kalenderåret 2013 som inte understiger det lägsta av:
summan av sex inkomstbasbelopp plus fem procent av den kontanta lönesumman (alternativ ett), och
tio inkomstbasbelopp, (alternativ två).
För att få räkna med det lönebaserade utrymmet för utdelning under 2014 måste företagaren alltså ta ut en lön på:
339.600 kronor ökat med fem procent av den kontanta lönesumman i företaget eller
566.000 kronor.
Hur mycket lön ska jag ta ut?
Om lönerna i företaget (exklusive din egen lön) uppgår till 4.528.000 kronor eller mer ska du ta ut en lön på tio inkomstbasbelopp, det vill säga 566.000 kronor. Om den totala lönesumman är under 4.528.000 kronor beräknar du löneuttaget enligt alternativ ett ovan. Följande exempel visar hur du kan beräkna ditt löneuttag vid lägre lönesummor.
Anställdas löner, exklusive din egen lön, är 3.000.000 kronor.
6 inkomstbasbelopp | 339.600 kr |
5 % av anställdas löner | 150.000 kr |
Summa: | 489.600 kr |
Du ska ta ut 489.600/0,95 = 515.368 kr i lön.
Om lönen ska beräknas för två delägare dividerar man med 0,9 i stället. För tre delägare dividerar man med 0,85 och så vidare upp till det antal delägare då det i stället blir mer fördelaktigt att beräkna löneuttaget till tio inkomstbasbelopp.
Pensionsavsättning
För att kunna göra maximal avsättning till tjänstepension måste du ta ut en lön på 10 prisbasbelopp/0,35. För 2013 innebär det 1.271.429 kronor. En stor del av inkomsten hamnar då över brytpunkt 2 (se faktaruta).
Skatteeffekt vid olika typer av uttag
Tabellen visar hur mycket du får kvar efter skatt beroende på vilket sätt du tar ut vinsten från ditt företag under 2013. Beräkningen bygger på en kommunalskatt på 32 procent, en bolagsskatt på 22 procent och arbetsgivaravgifter på 31,42 procent.
Inkomstnivå 2013 | Skatt och avgifter, % | Kvar efter skatt, % |
|---|---|---|
Lön under brytpunkt 1 | 48,3 | 51,7 |
Lön över brytpunkt 1 | 63,5 | 36,5 |
Lön över brytpunkt 2 | 67,3 | 32,7 |
Utdelning kvalificerade andelar | 37,6 | 62,4 |
Utdelning onoterade andelar | 41,5 | 58,5 |
Utdelning som beskattas i tjänst *) | 66,5 | 33,5 |
*) Beskattning i tjänst med 57 %.
Inkomstnivåer 2013
Skattefri inkomst | 18.999 |
Maximalt grundavdrag 33.900 kr | 121.000–139.099 |
Maximal sjukpenning/tillfällig föräldrapenning | 333.750 |
Ingen statlig skatt (brytpunkt 1) | 426.300 |
Maximal pensionsrätt | 456.700 |
Max föräldrapenning pga barns födelse | 445.000 |
Statlig skatt max 20 % (brytpunkt 2) | 604.700 |
Maximalt avdrag för tjänstepension | 1.271.429 |
Källa: PwC, Norstedts Juridik, Tholin & Larsson.