Löpande bokföring
När fastprisuppdrag redovisas enligt alternativregeln debiteras normalt konto 1470 Pågående arbeten med nedlagda utgifter för uppdrag som inte slutfakturerats. I den kostnadsslagsindelade resultaträkningen krediteras normalt konto 4970 Förändring av pågående arbeten, nedlagda kostnader.
Vid fakturering av uppdraget krediteras ett lämpligt konto i kontoklass 3.
Bokslut
Beskrivningen här gäller både enligt K2 och K3. I koncernredovisning enligt K3 är dock enbart huvudregeln tillåtet vad gäller fastprisuppdrag.
Alternativregeln innebär att företaget väntar med intäktsredovisningen tills arbetet väsentligen fullgjorts. Fram tills dess ska utgifter som hör till uppdraget redovisas som en tillgång på konto 1470 Pågående arbeten. Eventuellt fakturerade belopp redovisas normalt som skuld på konto 2420 Förskott från kunder som krediteras. I årsredovisningen får enligt ÅRL pågående arbeten och förskott från kunder nettoredovisas, se uppställningsformen i Bilaga 1.
I balansräkningen redovisas pågående arbeten som en egen post under rubriken Varulager m.m. (om det som är upparbetat överstiger förskott från kunder eller om pågående arbeten och förskott från kunder bruttoredovisas) eller under rubriken Kortfristiga skulder (om det som är upparbetat understiger förskott från kunder).
K3-regler
För pågående arbeten i branscher som avses i 17 kap. 23 § IL (byggnads-, anläggnings-, hantverks- och konsultrörelse) får, enligt punkt 23.31, en juridisk person redovisa en inkomst från sådana uppdrag som intäkt senast när arbetet väsentligen är fullgjort (färdigställandemetoden). Fram till dess redovisas utgifter för sådana uppdrag som tillgång och fakturerade belopp som skuld om inte annat framgår av punkt 23.32, se nedan. Detta gäller endast om företaget redovisar samtliga uppdrag på samma sätt.
Tillämpas färdigställandemetoden och är det sannolikt att de totala uppdragsutgifterna kommer att överstiga den totala uppdragsinkomsten från ett uppdrag, ska enligt punkt 23.32 den befarade förlusten redovisas som en kostnad oavsett om uppdraget har påbörjats eller inte.
Uppdragsutgifter ska enligt punkt 23.32 omfatta
utgifter som har direkt samband med det enskilda uppdraget,
utgifter som avser uppdragsverksamhet i allmänhet och som kan fördelas ut på det enskilda uppdraget, samt
sådana övriga utgifter som enligt avtalet kan debiteras beställaren.
Uppdragsinkomsten ska enligt punkt 23.32 omfatta
den ursprungligen avtalade ersättningen, och
ersättningar till följd av ändringar i omfattningen av uppdraget, anspråk och incitamentsersättningar.
Tillämpas färdigställandemetoden ska enligt punkt 23.33 de ovanstående punkterna 23.31 och 23.32 tillämpas på varje enskilt uppdrag om inte annat följer av följande omständigheter:
Det krävs för att den ekonomiska innebörden i det enskilda avtalet eller i de enskilda avtalen sammantagna ska kunna återges korrekt, att reglerna tillämpas på delarna i ett avtal eller på flera enskilda avtal sammantagna.
Reglerna ska även tillämpas på delarna i ett avtal eller på flera enskilda avtal sammantagna, se i punkterna 23.34-23.36 (se nedan).
Tillämpas färdigställandemetoden och omfattar ett avtal flera uppdrag ska genomförandet av varje enskilt uppdrag enligt punkt 23.34 behandlas som ett separat uppdrag, om
separata anbud har lämnats för varje enskilt uppdrag,
varje enskilt uppdrag har varit föremål för separat förhandling och uppdragstagaren och beställaren har haft möjlighet att anta eller förkasta den del av avtalet som avser respektive uppdrag, samt
uppdragsutgifterna och uppdragsinkomsten kan identifieras för respektive uppdrag.
Tillämpas färdigställandemetoden ska flera avtal, oavsett om de har en eller flera beställare, enligt punkt 23.35 behandlas som ett uppdrag om
avtalen är resultatet av en förhandling som avser avtalen som en helhet,
avtalen har ett så nära samband med varandra att de i praktiken utgör ett enda uppdrag med en total vinstmarginal, samt
uppdragen enligt avtalen utförs samtidigt eller i en följd.
Tillämpas färdigställandemetoden och innehåller ett avtal en möjlighet för beställaren att beställa ytterligare ett uppdrag, ska enligt punkt 23.36 ett sådant tillägg behandlas som ett separat uppdrag om
uppdraget skiljer sig avsevärt från det uppdrag som omfattas av det ursprungliga avtalet vad avser utformning, teknik eller funktion, eller
överenskommelsen om det tillkommande uppdragets pris har träffats utan hänsyn till priset enligt det ursprungliga avtalet.
En juridisk person som tillämpar färdigställandemetoden får enligt punkt 23.37 byta till successiv vinstavräkning (dvs. huvudregeln). Byte från successiv vinstavräkning till färdigställandemetoden får endast göras, om det finns särskilda skäl.
K2-regler
Uppdrag till fast pris ska enligt punkt 6.15 redovisas antingen enligt en huvudregel eller enligt en alternativregel. Ett företag ska använda samma metod vid redovisning av samtliga uppdrag till fast pris. Ett företag som tillämpar alternativregeln får byta till huvudregeln. Byte från huvudregeln till alternativregeln är endast tillåtet om det finns särskilda skäl.
Redovisning
Enligt alternativregeln ska en inkomst från ett uppdrag till fast pris enligt punkt 6.22 redovisas som intäkt när arbetet väsentligen är fullgjort. BFN skriver bland annat följande i sin kommentar till bestämmelsen:
”I de flesta fall är det inget problem att avgöra när ett arbete ska resultatavräknas. I en del fall kan det däremot vara problem, t.ex. om beställaren och uppdragstagaren är överens om att arbetet är klart men uppdragstagaren åtar sig en del mindre justeringar. Inom byggbranschen är det vanligt med slutbesiktningar med protokoll i vilka mindre anmärkningar kan förekomma. Resultatavräkning kan ändå ske även om mindre justeringar kvarstår. Kostnader för de tillkommande arbetena ska företaget reservera för.”
Ett företag som redovisar ett uppdrag till fast pris enligt alternativregeln och där uppdraget inte väsentligen är fullgjort ska enligt punkt 6.23 redovisa en positiv justeringspost i resultaträkningen. Justeringsposten ska bestå av de uppdragsutgifter under räkenskapsåret som hade kunnat läggas till anskaffningsvärdet för lager av egentillverkade varor, se 4 kap. 3 § ÅRL och punkt 12.10. Posten får värderas enligt IL. Är det sannolikt att ett avtal kommer att leda till förlust ska förlusten minska postens värde oavsett om uppdraget påbörjats eller inte. När uppdraget redovisas som intäkt enligt punkt 6.22 ska de poster som redovisats som positiva justeringsposter i tidigare års resultaträkningar redovisas som en negativ justeringspost i resultaträkningen.
Redovisning av ej fullgjorda uppdrag
Uppdrag till fast pris som inte är fullgjorda och som redovisas enligt alternativregeln ska enligt punkt 6.24 redovisas i följande poster:
Post | Postens innehåll |
Resultaträkningen | |
Förändring av lager av produkter i arbete, färdiga varor och pågående arbete för annans räkning | Justeringspost enligt punkt 6.23 andra stycket (kreditpost eftersom pågående arbeten för annans räkning har ökat med nedlagda utgifter för arbetet) |
Råvaror och förnödenheter | Uppdragsutgifter för material som företaget har haft under räkenskapsåret om materialet levererats eller förbrukats senast på balansdagen |
Övriga externa kostnader | Andra uppdragsutgifter än för material och personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen |
Personalkostnader | Uppdragsutgifter för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen |
Balansräkningen |
|
Pågående arbete för annans räkning (tillgång eller skuld) | Totala aktiverade utgifter minskat med det belopp som fakturerats. Är skillnaden positiv är posten en tillgång, är den negativ är posten en skuld |
Uppdrag som är fullgjorda på balansdagen
Uppdrag till fast pris som är fullgjorda och som redovisas enligt alternativregeln ska enligt punkt 6.25 redovisas i följande poster:
Post | Postens innehåll |
Resultaträkningen | |
Nettoomsättning | Intäkt när arbetet är fullgjort (enligt punkt 6.22) |
Förändring av lager av produkter i arbete, färdiga varor och pågående arbete för annans räkning | Justeringspost enligt punkt 6.23 tredje stycket (debetpost eftersom pågående arbeten för annans räkning har minskat) |
Råvaror och förnödenheter | Uppdragsutgifter för material som företaget har haft under räkenskapsåret om materialet levererats eller förbrukats senast på balansdagen samt uppdragsutgifter för ännu ej levererat eller förbrukat material |
Övriga externa kostnader | Andra uppdragsutgifter än för material och personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen samt uppdragsutgifter för återstående arbete |
Personalkostnader | Uppdragsutgifter för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen samt uppdragsutgifter för återstående arbete |
Balansräkningen |
|
Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter (skuld) | Uppdragsutgifter för återstående arbete, material och annat |
K-årsbokslut
K ÅB baseras på K2-regelverket och reglerna är lika. Eftersom K ÅB har ett val mellan att följa regelverket i sin helhet eller om reglerna i kapitel 2-16 eller 18 i K ÅB innebär begränsningar för företaget vid tillämpning av de bestämmelser i ÅRL som anges i 6 kap. 4 § andra stycket BFL, får företaget tillämpa reglerna i K3, vilket innebär att reglerna i K3 avseende detta ord ska följas. Dock är det värt att notera att det finns specialregler för de olika associationsformerna om företaget väljer att följa K ÅB. Se K-årsbokslut.
Punkterna 5.22-5.25 överensstämmer med K2-reglerna.
Se även uppslagsordet Pågående arbeten i Rätt Skatt.