Definition
En stiftelse är en självägande egendom utan medlemmar eller ägare.
Lagrum
7 kap. IL
Kommentar
De civilrättsliga reglerna för stiftelser finns i Stiftelselag (1994:1220).
En stiftelse ska tilldelas ett organisationsnummer av Skatteverket. De stiftelser som registreras hos Länsstyrelsen tilldelas organisationsnummer i samband med registreringen, övriga ansöker om organisationsnummer direkt hos Skatteverket.
En stiftelse är skattskyldig för alla sina inkomster på samma sätt som ett aktiebolag, huvudregeln är att en stiftelse omfattas av oinskränkt skattskyldighet. En stiftelse kan dock omfattas av inskränkt skattskyldighet vilket gör att vissa inkomster är skattefria.
Det finns olika typer av stiftelser, beskattningen av de olika typerna skiljer sig inte åt.
Avkastningsstiftelser
En avkastningsstiftelse har sin förmögenhet investerad i tillgångar som genererar avkastning och denna avkastning delas ut i enlighet med stiftelsens syfte. Stiftelsen driver inte näringsverksamhet och får inte förbruka medel på annat sätt än utdelning av kontanta medel till den destinatärskrets som stiftaren bestämt.
Familjestiftelser
En familjestiftelse har som syfte att tillgodose en familjs eller släkts behov.
Företagsanknutna stiftelser
Stiftelser som skapats för att skapa trygghet för arbetstagare. Pensionsstiftelse och personalstiftelse är båda företagsanknutna stiftelser.
Insamlingsstiftelser
Insamlingsstiftelsen bildas utan att det finns en förmögenhetsmassa vid bildandet. Förmögenheten tillskjuts genom att stiftaren vänder sig till allmänheten.
Näringsdrivande stiftelser
En stiftelse som tillgodoser sitt syfte genom att bedriva näringsverksamhet.
Tryggandestiftelser
En särskild lag, tryggandelagen, reglerar pensionsstiftelser och personalstiftelser.
Verksamhetsstiftelser
Tillgodoser sitt syfte genom att bedriva näringsverksamhet eller ideell verksamhet.
Vinstandelsstiftelser
Stiftelser vars syfte är att överföra en del av ett företags vinst till de anställda. En vinstandelsstiftelse bildas av en personalorganisation som de anställda är medlemmar i, inte av arbetsgivaren som de är anstälda hos.
Beskattning av oinskränkt skattskyldiga stiftelser
Stiftelser kan göra avsättning till en periodiseringsfond på samma sätt som ett aktiebolag och de är skyldiga att ta upp en schabolonintäkt på tidigare års avsättningar, schablonintäkt-periodiseringsfond.
Avdragsgilla kostnader är kostnader som är nödvändiga för att förvärva intäkter i den skattepliktiga delen av en stiftelse.
Om tillgångar förs över från en skattepliktig del av en stiftelses verksamhet till en skattefri sker ett beskattningsutträde. Om tillgångar förs över från en skattefri del av en stiftelses verksamhet till en skattepliktig sker ett beskattningsinträde.
Tillgångar som ingår i den skattepliktiga delen men som används i den skattefria delen ska bli föremål för uttagsbeskattning.
Beskattning av inskränkt skattskyldiga stiftelser
En inskränkt skattskyldig stiftelse är fortfarande skattskyldig för inkomst av näringsverksamhet.
En fastighet som används i en allmännyttig verksamhet är undantagen från skattskyldighet trots att en fastighetsinkomst är att anse som näringsverksamhet.
Inkomst från kapitaltillgångar är undantagen från beskattning. Detta gäller även kapitaltillgångar som används i näringsverksamheten. Om kapitaltillgångar ingår i en handelsrörelse som till exempel byggnadsrörelse eller värdepappershandel är dessa dock skattepliktiga.
Tänk på
En stiftelse är en självägande förmögenhetsmassa och saknar medlemmar.
Deklaration
En stiftelse deklarerar på INK 3.
Rättspraxis
RÅ 2001 ref. 17
Fördelning av kostnader mellan skattefri och skattepliktig del. Kostnader hänförliga till fullföljdsverksamhet är inte avdragsgilla.
RÅ 2001 not.82
Kapitalförvaltningskostnader är avdragsgilla. Dock saknas avdragsrätt om kapitalförvaltningskostnaderna är hänförliga till verksamhet för att fullfölja stiftelsens syfte.