Definition
En anläggning på en fastighet som används i näringsverksamheten, men inte är en byggnad eller ett inventarium.
Lagrum
20 kap. IL
Kommentar
Markanläggningar kan vara en mängd olika saker, men för att vara markanläggningar måste de användas i näringsverksamheten. Markanläggningar kan bland annat vara: vägar, kanaler, parkeringsplatser, fotbollsplaner, planteringar, brunnar, tunnlar, täckdiken stödmurar och arbeten med att göra marken hård och fast.
Om fastighetsägaren betalar gatukostnadsersättning med anledning av markanläggningen ska utgiften för gatukostnadsersättningen läggas till utgiften för markanläggningen.
Utgifter för att riva en byggnad blir en markanläggning om fastighetsägaren inte planerar att uppföra en ny byggnad.
I anskaffningsutgiften för en markanläggning ska man inte räkna in utgifter för markinventarier.
Avskrivningen för en markanläggning är angiven direkt i lagtexten och skiljer sig beroende på vad det är för typ av markanläggning:
- Täckdiken och skogsvägar skrivs av med 10 procent.
- Alla andra markanläggningar skrivs av med 5 procent.
När en fastighet med en markanläggning avyttras upphör möjligheten att göra värdeminskningsavdrag.
När fastigheten övergår till ny ägare drar man av kvarvarande värdeminskningsavdrag. Även när verksamheten på fastigheten läggs ned drar man av kvarvarande värdeminskningsavdrag.
Även en nyttjanderättshavare kan göra avdrag för markanläggningar enligt samma regler som ägaren.
En markanläggning som bara ska användas ett fåtal år kan dras av direkt.
Reparation och underhåll av markanläggningar är direkt avdragsgilla.
Tänk på
En köpare av en fastighet tar inte över möjligheten att göra värdeminskningsavdrag på en markanläggning. Hela anskaffningsutgiften fördelas på mark eller byggnad.
Deklaration
En kostnad för en markanläggning som inte kostnadsförts i bokföringen, men ska dras av direkt skattemässigt, justeras i INK2 och INK4 ruta 4.4 b.
Skillnader mellan bokförda avskrivningar och skattemässiga avskrivningar justeras i INK2 och INK4 ruta 4.9.
Bokföring
Utgifter för fastigheter tillhör det frikopplade området, vilket innebär att det är inkomstskattelagen som styr hur utgiften ska periodiseras.
Rättspraxis
RÅ 1980 ref. 1:78
En asfaltering av en yta som skulle användas en kortare tid fick kostnadsföras direkt.