Kvalificerad andel

Definition

En andel på vilken utdelning och kapitalvinst ska beskattas enligt de särskilda reglerna för beskattning av delägare i fåmansföretag och fåmansägda handelsbolag.

Lagrum

57 kap. 4 § IL

Kommentar

Syftet med de särskilda reglerna för beskattning av delägare i fåmansföretag (de s.k. 3:12-reglerna) är att motverka att arbetsinkomster omvandlas till lågbeskattade kapitalinkomster. De särskilda reglerna gäller för kvalificerade andelar.

En andel anses vara kvalificerad om ägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren har varit verksam i betydande omfattning i företaget eller i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet.

En andel anses också som kvalificerad om företaget, direkt eller indirekt, under beskattningsåret, eller något av det fem föregående beskattningsåren, har ägt andel i ett annat fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag i vilket ägaren eller någon närstående under beskattningsåret, eller något av de fem föregående beskattningsåren, har varit verksam i betydande omfattning.

Tidigare omfattades inte situationen där ägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående åren varit verksam i betydande omfattning i ett företag som bedriver samma eller likartad verksamhet som ett av andelsägaren indirekt ägt företag. För att stoppa försök till kringgåenden ändrades reglerna så att en andel även ska vara kvalificerad när ägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående varit verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet som ett företag i vilket andelsägaren äger andelar indirekt. Denna regel första gången för beskattningsår som påbörjades efter den 31 december 2019.

Om ett företag upphör att vara fåmansföretag förblir andelarna kvalificerade under en karenstid. Det innebär att andelarna kan vara kvalificerade även när ett företag har blivit marknadsnoterat.

Definitionen av när en andel är kvalificerad har inneburit att vid ägarskiften mellan närstående så upphör andelarna aldrig att vara kvalificerade för överlåtaren, dvs. karenstiden har inte börjat löpa. För att inte försvåra generationsskiften har det därför införts nya regler som innebär ett undantag från bestämmelserna om samma eller likartad verksamhet vid ägarskiften mellan närstående. Undantaget blir tillämpligt under förutsättning att

- andelsägarens företag, direkt eller indirekt, har överlåtit andelar i ett annat företag, en rörelse eller en verksamhetsgren,
- andelsägaren eller dennes make får inte, direkt eller indirekt, ha ägt andelar i verksamhetsföretaget under beskattningsåret,
- andelsägaren eller någon annan närstående än den som tar över verksamheten ska ha varit verksam i verksamhetsföretaget eller i ett annat fåmansföretag som bedrivit samma eller likartad verksamhet som detta under minst fem av de senaste sju beskattningsåren närmast före överlåtelsen, och
- det inte finns särskilda skäl för att andelen ändå ska anses vara kvalificerad

Dessa regler tillämpas på överlåtelser som sker efter den 30 juni 2019.

Om ägaren till en kvalificerad andel avlider anses andelen kvalificerad hos dödsboet. Dödsbodelägarna jämställs i dessa fall med närstående.

Vid gåva av kvalificerade andelar gäller inte kontinuitet vid bedömningen av om andelarna är kvalificerade. Det innebär att hos mottagaren blir andelarna inte kvalificerade enbart på den grunden att de var kvalificerade hos givaren.

Utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar beskattas med 20 procent upp till ett gränsbelopp. Om utdelningen eller kapitalvinsten överstiger gränsbeloppet sker beskattning i inkomstslaget tjänst upp till ett takbelopp. I de fall utdelningen eller kapitalvinsten överstiger även takbeloppet beskattas överskjutande del med 30 procent. En begränsat skattskyldig person som får utdelning på kvalificerade andelar betalar kupongskatt på utdelningen. Det ska inte göras någon fördelning mellan inkomst av tjänst och inkomst av kapital och blankett K10 behöver inte lämnas.

Regeringen har tillsatt en kommitté (dir 2022:44) för att se över de s.k. 3:12-reglerna. Kommittén ska bl.a. analysera och överväga hur 3:12-reglerna kan förenklas och särskilt överväga om en ändrad skattesats på utdelningar och kapitalvinster som ska tas upp i kapital skulle kunna öka utrymmet för förenklingar. Uppdraget ska redovisas under våren 2024.

Tänk på

En andel som är lagertillgång i byggnadsrörelse är inte en kvalificerad andel. Det är endast andelar som är kapitaltillgångar som kan vara kvalificerade.