Familjebeskattning

Enskild näringsverksamhet

Ersättning för arbete till den enskilde näringsidkarens make eller till barn som är under 16 år är inte avdragsgill i näringsverksamheten. Har barnet fyllt 16 år är marknadsmässig ersättning för arbete avdragsgill i näringsverksamheten. Om ersättningen överstiger marknadsmässig ersättning är överskjutande del ej avdragsgill.

Om den ena maken i enskild näringsverksamhet är att anse som den företagsledande maken är huvudregeln att denne ska beskattas för hela verksamheten. Den medhjälpande maken får dock ta upp ett överskott (före avsättning för egenavgifter) som motsvarar marknadsmässig ersättning för dennes arbete. Om den medhjälpande maken har satsat kapital i näringsverksamheten får även skälig avkastning på kapitalet tas upp hos denne. Avsättning för egenavgifter görs hos respektive make.

Vid gemensamt bedriven verksamhet ska respektive make ta upp sin del av intäkter och kostnader. Fördelningen ska vara skälig utifrån respektive makes arbetsinsats i verksamheten. Om båda makarna gemensamt deltar i verksamheten ska kapitalunderlaget för räntefördelning och expansionsfond utgå ifrån deras respektive andel av kapitalet i verksamheten.

Fåmansföretag

Ersättning för arbete som betalas ut av ett fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag till företagsledarens eller dennes makes barn under 16 år ska beskattas hos den av makarna som har högst lön. Har de lika hög lön ska ersättningen beskattas hos den äldste av makarna.

Om barnet har fyllt 16 år ska barnet själv beskattas för ersättning som är marknadsmässig. Eventuell överskjutande del beskattas hos någon av föräldrarna enligt ovan.

I fall där den ena maken är företagsledare och den andra maken inte är det ska den maken som inte är företagsledare beskattas för marknadsmässig ersättning för utfört arbete. Överstiger lönen marknadsmässig ersättning beskattas överskjutande del hos företagsledaren.

Vid fördelning av resultatet i fåmanshandelsbolag där ett barn är delägare och en förälder eller dennes make är företagsledare gäller reglerna ovan till den del inkomsten avser ersättning för utfört arbete. Detsamma gäller en make som är delägare i ett fåmanshandelsbolag där den andra maken är företagsledare. Inkomst som motsvarar skälig avkastning på kapitalinsatsen ska beskattas hos delägaren, resterande del ska tas upp av företagsledaren.

I 57 kap. 36 § IL finns särskilda regler för att förhindra att utdelning som beskattas i inkomstslaget tjänst, s.k. tjänsteintäkt, fördelas inom familjen för att undvika den progressiva beskattningen.

Reglerna tillämpas bara om andelsägarens make/maka varit verksam i betydande omfattning någon gång under den senaste femårsperioden. Om andelsägaren fyller högst 18 år under beskattningsåret gäller regeln istället dennes förälder.

Om andelsägarens beskattningsbara förvärvsinkomst, bortsett från tjänsteintäkten, understiger makens/makans eller förälderns ska skatten på tjänsteintäkten beräknas som om andelsägarens förvärvsinkomst motsvarar makens/makans eller förälderns.

Exempel:

X äger andelar i ett fåmansföretag där X:s maka Y är verksam i betydande omfattning. Y har en lön från bolaget på 600 000 kr. X har fått en utdelning på 100 000 kr som ska beskattas i inkomstslaget tjänst i sin helhet.

Skatten på X:s utdelning ska då beräknas som om X hade haft en lön på 600 000 kr från bolaget. Det innebär att X ska betala både kommunal och statlig skatt på utdelningen.