Definition
Ett ekonomiskt åtagande i form av säkerhet för någon annans lån eller annan skuld.
Kommentar
Det finns ingen särskild regel i inkomstskattelagen som uttryckligen reglerar avdragsrätten för förlust på borgensåtagande i näringsverksamhet. Bedömningen får i stället göras utifrån huvudregeln i 16 kap. 1 § där det anges att utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av.
Näringsbetingade borgensåtagande
Förluster på näringsbetingade borgensåtaganden är avdragsgilla med stöd av huvudregeln enligt ovan (se Skatteverkets ställningstagande 110317, dnr: 131 195264-11/111). För att ett borgensåtagande ska anses vara näringsbetingat krävs således att åtagandet ingåtts i syfte att öka eller bibehålla intäkterna eller minska kostnaderna i borgensmannens näringsverksamhet.
Det innebär att det måste föreligga affärsmässiga relationer mellan parterna, t.ex. ett leverantörs- eller kundförhållande. Ett moder-dotterföretagsförhållande eller att borgensmannen äger andelar i det låntagande företaget är alltså inte tillräckligt.
Avdragsrätten för förlusten på ett näringsbetingat borgensåtagande kan uppkomma innan åtagandet infrias. Så blir fallet om det enligt god redovisningssed finns skäl att göra en avsättning för en befarad förlust på grund av borgensåtagandet. Avsättning ska göras när det bedöms sannolikt att åtagandet behöver infrias.
När ett borgensåtagande infrias får borgensmannen en s.k. regressfordran på gäldenären. Om denna fordran har ett värde uppgår den avdragsgilla förlusten till mellanskillnaden mellan vad borgensmannen har betalat och värdet på regressfordran.
Regressfordran är en kapitaltillgång hos borgensmannen, vilket innebär att en vinst eller förlust på en sådan fordran bedöms enligt kapitalreglerna. Om fordran uppkommit under tiden som företagen varit i intressegemenskap omfattas förlusten av avdragsförbudet i 25 a kap. 19 § IL.
Icke-näringsbetingade borgensåtagande
Om borgensåtagandet inte är betingat av borgensmannens näringsverksamhet medges inte avdrag enligt huvudregeln i 16 kap. 1 §. Avdrag kan då i stället medges enligt reglerna för kapitalförluster, vilket kräver att fordran avyttras. Om fordran uppkommit under tiden som företagen varit i intressegemenskap omfattas förlusten av avdragsförbudet i 25 a kap. 19 § IL.
Deklaration
Bokförda kostnader för ej avdragsgill borgen ska återläggas i INK2 ruta 4.3 c och INK4 ruta 4.3 b.