Definition
Årets gränsbelopp är en del av gränsbeloppet.
Lagrum
57 kap. 11 § IL
Kommentar
Årets gränsbelopp kan beräknas antingen enligt förenklingsregeln eller enligt huvudregeln. Enligt förenklingsregeln uppgår årets gränsbelopp till 2,75 inkomstbasbelopp (ibb) (204 325 kr för beskattningsåret 2024). Vid beräkning enligt huvudregeln uppgår årets gränsbelopp till omkostnadsbeloppet multiplicerat med statslåneräntan plus nio procentenheter och ett lönebaseratutrymme.
Årets gränsbelopp tillgodoräknas den som äger andelen vid ingången av året. Om man vid avyttring av andelarna skriver in en klausul i köpekontraktet om att äganderätten ska övergå och att betalning ska ske först påföljande år, s.k. äganderättsklausul, är det säljaren som får tillgodoräkna sig årets gränsbelopp (Skatteverkets ställningstagande 180228, dnr: 202 97351-18/111). Det finns inte någon skatterättslig definition av begreppet äganderätt. Rätten att beräkna årets gränsbelopp styrs istället av den civilrättsliga definitionen av begreppen ägare och äganderättsövergång. Vid beräkningen kan såväl huvudregeln som förenklingsregeln användas. Eftersom andelarna skattemässigt anses avyttrade (kontraktsdatum styr) ska omkostnadsbeloppet vid användning av huvudregeln anses vara 0 kr. Lönebaserat utrymme får dock tillgodoräknas. Det bör noteras att även sparat utdelningsutrymme anses förbrukat i samband med avyttringen.
Exempel:
X ska sälja sina andelar i ett fåmansföretag till Y. Köpekontraktet skrivs under i december 2020 och innehåller en klausul om att äganderätten ska övergå den 15 mars 2021. Även betalningen för andelarna ska ske vid denna tidpunkt.
Skattemässigt anses andelarna avyttrade i december, men eftersom äganderätten enligt köpekontraktet övergår först i mars året efter har X rätt att tillgodoräkna sig årets gränsbelopp för 2021. Används huvudregeln anses omkostnadsbeloppet vara 0 kr då detta förbrukats i samband med avyttringen av andelarna i december 2020.
Om andelen förvärvas genom arv, gåva, testamente, bodelning eller dylikt inträder förvärvaren i den tidigare ägarens skattemässiga situation när det gäller beräkning av årets gränsbelopp, dvs. kontinuitet råder.
Den som äger andelar i flera fåmansföretag får bara använda sig av förenklingsregeln i ett företag vid beräkning av årets gränsbelopp. På andelar i övriga företag måste huvudregeln tillämpas.
Deklaration
Årets gränsbelopp deklareras på blankett K10.