Definition
En ökning av en skuldpost i balansräkningen som är hänförlig till ett företags pensionsutfästelser.
Kommentar
Avsättning för pension i balansräkningen är en av de tryggandeformer som gör att ett företag får skattemässigt avdrag för pensionskostnaden. Genom att göra en avsättning för en framtida pensionsutgift går det att behålla pensionskapitalet i företaget fram till den dag det är dags att infria pensionsutfästelsen. Det innebär att man delvis finansierar företaget med pensionskapitalet. För att pensionskostnaden ska vara avdragsgill krävs att avsättningen är förenad med en kreditförsäkring.
Avsättningen får inte överstiga företagets pensionsreserv.
En ökning av avsättningen är avdragsgill och en upplösning av avsättningen är skattepliktig. Upplösningen av avsättningen möts av en avdragsgill utbetalning av direktpension.
Om avsättningen vid årets utgång är lägre än vid årets ingång ska mellanskillnaden tas upp som en intäkt.
Under vissa förutsättningar kan företaget vara tvunget att återföra en avsättning för pension. Om det finns det som i lagtexten kallas för disponibla pensionsbelopp ska minst tio procent av det disponibla pensionsbeloppet återföras. Dessutom ska ett belopp, motsvarande årets avdrag för pensionsförsäkringspremier och avsättning till pensionsstiftelse avseende samma pensionsutfästelser som tryggats genom avsättning i balansräkningen, återföras.
Disponibla pensionsbelopp är skillnaden mellan:
avsättning för avdragsgilla pensionsutfästelser vid föregående beskattningsårs utgång ökat med förmögenhet i pensionsstiftelse vid beskattningsårets utgång, som tryggar samma pensionsutfästelser, och
företagets pensionsreserv vid beskattningsårets utgång, för pensionsutfästelser enligt första punkten till den del dessa inte är tryggade genom pensionsförsäkring, ökat med medel i stiftelsen som inte har dragits av vid överföringen till stiftelsen.
Disponibla pensionsbelopp kan aldrig överstiga den avsättning som med avdragsrätt gjorts i balansräkningen vid föregående beskattningsårs utgång.
När man beräknar det disponibla pensionsbeloppet ska förmögenheten i pensionsstiftelsen beräknas till ett belopp som motsvarar 80 procent av kapitalunderlaget enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.
Om det finns anställda som har bestämmande inflytande över företaget finns det begränsningar i möjligheten att göra avsättning för pension. För dessa anställda får avsättningen bara avse pensioner som omfattas av allmän pensionsplan.
Deklaration
En ökning av avsättning för pension är en pensionskostnad och måste specificeras i INK2 ruta 4.21.
En ökning av avsättningen för pension ska öka underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader och redovisas i ruta 1.4. Negativt underlag för särskild löneskatt på pensionskostnader redovisas i ruta 1.5.
En ökning av avsättningen som inte är skattemässigt avdragsgill ska återläggas i INK2 ruta 4.3 c och i INK4 ruta 4.3 b.
En avsättning för pensioner utgör underlag för avkastningsskatt på pensionsmedel och underlaget ska redovisas i ruta 1.6 avkastningsskatt på pensionsmedel.
Bokföring
Avsättning för pensioner tillhör det frikopplade området. Särskilda skatteregler avgör om avsättningen är avdragsgill eller inte.
Rättspraxis
RÅ 2004 not. 136
En avsättning för pension för en person med bestämmande inflytande i företaget begränsas till det som omfattas av allmän pensionsplan.