Varutransport

Huvudregel vid försäljning till beskattningsbar person (B2B)

Huvudregeln vid försäljning av tjänster till beskattningsbar person innebär att tjänsten ska momsbeskattas i köparens land. Det medför att en svensk säljare som säljer tjänster till annat EU-land eller land utanför EU, inte ska fakturera svensk moms eftersom köparen tar hand om beskattningen i sitt hemland. På motsvarande sätt innebär det att beskattning i princip alltid ska ske i Sverige när en svensk köpare förvärvar tjänster från utlandet. Det sker genom att köparen redovisar förvärvsmoms.

Huvudregel vid försäljning till konsument (B2C)

Vid försäljning till sådana som inte är näringsidkare, t.ex. privatpersoner ska tjänsten normalt momsbeskattas i det land där säljaren är etablerad.

Varutransport lokalt inom Sverige

Varutransporter som i sin helhet äger rum i Sverige beskattas enligt huvudregeln för tjänster mellan beskattningsbar person, B2B. Det innebär beskattning i köparlandet. Om tjänsten i stället säljs till annan än en beskattningsbar person sker beskattning i Sverige och säljaren måste momsregistreras i Sverige.

Lokala varutransporter som ska beskattas i Sverige omfattas av 25 % moms. Till skillnad från persontransporter gäller den generella skattesatsen i stället för en reducerad skattesats.

Tabellen nedan visar hur varutransporter lokalt i Sverige ska beskattas.

Varutransport lokalt i annat EU-land än Sverige

Varutransporter som i sin helhet äger rum i ett annat EU-land än Sverige beskattas enligt huvudregeln för tjänster mellan beskattningsbar person, B2B. Det innebär beskattning i köparlandet. Det medför att om ett svenskt företag är köpare så ska förvärvsmoms redovisas i Sverige.

Om tjänsten i stället säljs till annan än en beskattningsbar person sker beskattning lokalt i det land där transporten äger rum. Sedan 1 juli 2021 kan säljaren redovisa momsen enligt en särskild ordning för att undgå att vara momsregistrerad i flera länder. För tillhandahållande av varutransporter lokalt i andra EU-länder än Sverige till privatpersoner kan ett svenskt företag därmed vara registrerad för OSS (One Stop Shop) i Sverige. Det innebär att en s.k. OSS-deklaration lämnas till Skatteverket som skickar redovisning och momspengar till respektive EU-land. Se vidare ordet särskilda ordningar.

Tabellen visar hur varutransporter lokalt i annat EU-land än Sverige ska beskattas.

Varutransport mellan EU-länder

En unionsintern varutransport är i momshänseende en varutransport med avgångs- och ankomstorter i olika EU-länder. En sådan transport beskattas enligt huvudregeln B2B, när köparen är en beskattningsbar person. Det medför att om ett svenskt företag är köpare så ska förvärvsmoms redovisas i Sverige.

Om köparen inte är beskattningsbar person ska beskattning ske i Sverige om transporten påbörjas i Sverige. Skattesatsen är då 25 %. Sedan 1 juli 2021 kan säljaren redovisa momsen enligt en särskild ordning för att undgå att vara momsregistrerad i flera länder. För tillhandahållande av EU-transporter som påbörjas i Sverige och säljs till privatpersoner kan ett utländskt företag redovisa momsen i en s.k. OSS-deklaration i sitt hemland. Skatteverket i det landet skickar redovisning och momspengar till Skatteverket här i Sverige. Se vidare ordet särskilda ordningar.

Tabellen nedan visar hur unionsinterna varutransporter (EU-transport) ska beskattas mellan beskattningsbar person.

Tabellen nedan visar hur unionsinterna varutransporter (EU-transport) ska beskattas när köparen inte är en beskattningsbar person.

Som beskrivits ovan kan man sedan 1 juli 2021 vid försäljning till en privatperson (B2C) redovisa ett annat lands moms enligt någon av de särskilda ordningarna, unionsordning eller tredjelandsordning. Det innebär att en säljare kan slippa momsregistrering i flera länder och i stället redovisa momsen via en särskild momsdeklaration i identifieringslandet, vilket normalt är säljarens hemland.

Varutransport till och från land utanför EU

En transporttjänst i samband med export av varor, dvs. vid transport av varorna ut ur EU ska inte beskattas i Sverige oavsett om köparen är beskattningsbar person eller inte.

Motsvarande gäller en varutransport vid import av varor under vissa förutsättningar.

Om köparen inte är en beskattningsbar person ska inte varutransporten beskattas i Sverige.

Om köparen däremot är en svensk beskattningsbar person sker inte beskattning i Sverige när varorna t.ex. ska föras in i Sverige eller EU under särskilda importförfaranden (t.ex. skatteupplagshantering av vissa varor, temporär import eller extern transitering).

Om varorna ska beskattas vid importen till Sverige så ska inte varutransporten beskattas i Sverige. Transportkostnaden är nämligen en del av underlaget som införselmomsen ska beräknas på. För att inte transporttjänsten både ska beskattas som en del av varuvärdet vid importen (s.k. bikostnad) och som självständig transporttjänst finns ett undantag för bikostnader i 10 kap. 63 § ML, dvs. transporttjänsten anses vara momsfri. Skatteverket har i sitt ställningstagande (150415, dnr: 131 182344-15/111) uttalat sig om hur man anser att regeln ska tillämpas. Där framgår bland annat att regeln även blir tillämplig vid import till ett annat EU-land än Sverige.

Varutransport utanför EU

En varutransporttjänst som uteslutande nyttjas eller på annat sätt tillgodogörs utanför EU ska inte beskattas i Sverige oavsett om köparen är beskattningsbar person eller inte.

Tjänster med anknytning till transportverksamhet (s.k. stödtjänster)

Tjänster med anknytning till transportverksamhet som lastning, lossning, godshantering och liknande och som säljs till någon som inte är beskattningsbar person ska beskattas i Sverige om tjänsterna fysiskt utförs här. För det fall säljaren är en utländsk beskattningsbar person kan säljaren redovisa moms i en s.k. OSS-deklaration på sätt som beskrivits ovan. Se även ordet särskilda ordningar.

Om stödtjänsterna däremot säljs till en beskattningsbar person ska beskattning ske i köparlandet enligt huvudregeln för tjänster mellan beskattningsbar person, B2B. Det medför att om ett svenskt företag är köpare så ska förvärvsmoms redovisas i Sverige utom i fall där säljaren är en svensk beskattningsbar person. I det fallet debiterar denne svensk moms. Det finns undantag från denna regel och den gäller bland annat om dessa tjänster utförs i samband med export av varor eller import av varor under vissa förutsättningar. Då ska ingen beskattning ske i Sverige. Motsvarande gäller om tjänsterna uteslutande nyttjas eller tillgodogörs av beskattningsbar person utanför EU.

Deklaration

Beroende på om det finns en svensk köpare eller säljare ska olika rader användas i skattedeklarationen. Några exempel på hur skattedeklarationen kan se ut lämnas här.

Vid försäljning till en privatperson (B2C) kan sedan 1 juli 2021 redovisning ske enligt någon av de särskilda ordningarna, unionsordning eller tredjelandsordning. Det innebär att en säljare kan slippa momsregistrering i flera länder och i stället redovisa momsen via en särskild momsdeklaration i identifieringslandet, vilket normalt är säljarens hemland.

Svensk köpare

Ett företag köper en transporttjänst av en dansk transportör. Transporttjänsten går mellan Danmark och Sverige. Leverantörsfakturan uppgår till 5 000 kronor. Så här ska momsen redovisas i skattedeklarationen.

Svensk säljare

Om ett svenskt företag säljer en transport inom EU och en utländsk köpare anger sitt utländska VAT-nummer så ska momsen redovisas så här.

Periodisk sammanställning

Den försäljning av tjänster som redovisas på rad 39 i skattedeklarationen ska specificeras per köpare i den periodiska sammanställningen. I den periodiska sammanställningen anges köparens momsregistreringsnummer och försäljningen per köpare.

Relaterat innehåll