Beskattning
Det finns särskilda regler som medför att moms inte behöver tas ut för varor i särskilda lager som anläggning för tillfällig lagring, tullager och frizon. Syftet är att momsbeskattningen ska förenklas så länge varorna finns i lagret. Förenklingen innebär att beskattning inte sker när varorna omsätts flera gånger under den tid de ligger i lager eller att det utförs tjänster på varorna under lagringstiden. Företag behöver då inte vara momsregistrerade i flera länder och slipper ansöka om återbetalning av ingående skatt. Skattefriheten är inte slutgiltig utan endast uppskjuten vilket innebär att moms i princip ska betalas när varan upphör att vara placerad i lagret.
Från skatteplikt undantas omsättning av icke-unionsvaror som görs i:
anläggning för tillfällig lagring
tullager
frizon.
Momsfriheten gäller under den tid varorna är placerade där. Till skillnad mot vad som gäller för skatteupplag kan alla sorters varor lagras i dessa lager och frizoner. En grundförutsättning för att skattefrihet ska kunna komma i fråga är att omsättningen av varan inte syftar till slutlig användning eller förbrukning.
Ett tillfälligt lager används uteslutande för korttidslagring (max 90 dagar). I det tillfälliga lagret förvaras varorna innan de hänförts till godkänd tullbehandling. Det är Tullverket som godkänner och ger tillstånd att inrätta en anläggning för tillfällig lagring.
I ett tullager är lagringstiden obegränsad. Det är Tullverket som ger tillstånd att inrätta tullager. Samma krav som gäller för anläggning av tillfällig lagring gäller för tillstånd att inrätta tullager. Lagring i tullager är en del av tullförfarandet.
Frizon är en fastställd yta, en del av svenska tullområdet, med angivna infarts- och utfartsställen. I en frizon är lagringstiden obegränsad. Att varorna förs till frizon är en del av godkänd tullbehandling.
Uttag ur lager kan ske på olika sätt. Med fri omsättning menas detsamma som i tullkodex. Att en vara som kommer från ett land utanför EU och anmäls till tullförfarandet ”övergång till fri omsättning” innebär att eventuell tull ska tas ut. Varans tullstatus ändras från att vara en icke-unionsvara till att bli en unionsvara som fritt kan förflyttas inom EU:s tullområde. Att en vara som kommer från ett land utanför EU ”övergår till fri förbrukning” innebär att andra eventuella skatter och avgifter ska tas ut vid importen, t.ex. moms. Normalt sker övergången till fri omsättning och till fri förbrukning samtidigt.
Däremot ska moms inte tas ut om varan omfattas av försäljning till annat EU-land, en export eller att varan läggs i ett skatteupplag. Den som föranleder att varan tas ut ur det tillfälliga lagret, tullagret, frizonen eller frilagret är skattskyldig.
Lagrum
11 kap. mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
9 c kap. mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
18 a och 18 b §§ mervärdesskatteförordningen (1994:223)