Skattesatsen 6 % gäller sedan 1 juli 2019 för både fysiska och digitala tidningar och tidskrifter. Dessförinnan beskattades den digitala utgåvan med 25 %.
Lagrum
9 kap. 2 och 9 §§ mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
7 kap. 1 § forsta stycket och tredje stycket p 1 mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Beskattning
Skattesatsen 6 % gäller för både fysiska och digitala tidningar och tidskrifter. Om publikationen helt eller huvudsakligen är ägnad åt reklam eller helt eller huvudsakligen består av rörlig bild eller hörbar musik gäller i stället 25 % moms. Högsta förvaltningsdomstolen har i en dom (210917, HFD 2021 ref. 51) uttalat att det för varje enskild produkt ska göras en bedömning om dess huvudsakliga användningsområde är detsamma som för en motsvarande tryckt produkt. Domstolen uttalade också att en digital produkt som innehåller en möjlighet för användaren att rätta uppgifter är en funktion som hade kunnat finnas i en motsvarande fysisk publikation eller som är en följd av det elektroniska tillhandahållandet. Mot bakgrund av domen har Skatteverket i ställningstagande (221221, dnr: 8-2071393) uppdaterat sin syn på hur denna gränsdragning ska göras.
Tidningar och tidskrifter som helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam omfattas inte av den lägre skattesatsen utan av 25 %. Det är inte klarlagt vad ”till huvudsaklig del ägnad åt reklam” innebär. Begreppet har tolkats i andra sammanhang och har då inneburit allt från 60 % till 80 %.
Det förekommer att tidningar och tidskrifters förpackningar även innehåller leverans av en vara t.ex. en leksak eller skönhetsprodukt.
Skatteverket har i en skrivelse kommenterat vilken skattesats som ska gälla när det följer med en vara vid inköp av en tidning (151123, dnr: 131 628145-15/111). Normalt ska det ske en uppdelning på så sätt att tidningen och den medföljande varan ska beskattas separat utifrån gällande skattesats, dvs. 6% på tidningen och 25 % på den medföljande varan. Om ett gemensamt pris tas ut för tidningen och den medföljande varan ska en uppdelning av beskattningsunderlaget ske utifrån skälig grund. Se vidare beskattningsunderlag. Därefter säger Skatteverket att det under vissa omständigheter kan vara fråga om ett tillhandahållande där den medföljande varan inte har ett självständigt värde utan får anses underordnad tidningen. I sådant fall ska moms tas ut med 6 % på förpackningen med tidningen inklusive medföljande vara. Detta gäller enligt Skatteverket under följande förutsättningar:
”Den medföljande varan ska följa med endast som en marknadsföringsåtgärd. Det kan antingen ske som ett led i marknadsföringen av tidningen eller t.ex. som ett komplement till annonser i tidningen för andra varor eller tjänster. Den medföljande varan får inte medföra att priset på det aktuella numret av tidningen höjs. Inte heller får ett separat pris tas ut för varan. Värdet av den vara som medföljer ska vara så låg att den får anses utgöra en närmast försumbar del av tillhandahållandet. Med lågt värde menas ett värde som inte överstiger 10 % av det totala priset av tidningen. Med värdet av varan menas i detta sammanhang varans marknadsvärde. Saknas marknadsvärde för varan kan jämförelse ske med marknadsvärdet för liknande och likvärdig vara. Är det inte möjligt att fastställa marknadsvärde ska inköpspris eller tillverkningskostnad för varan anses utgöra värdet på varan.”
Skatteverket har i ett ställningstagande (200123, dnr: 8-26534) uttalat vad som gäller för bilagor i tryckta publikationer:
”Följande är exempel på omständigheter som kan tala för att en bilaga är en del av publikationen:
utformning och innehåll i bilagan bestäms av utgivaren
bilagan framställs av eller på uppdrag av utgivaren
bilagan ska bara bifogas i publikationens upplaga eller del av upplagan
något särskilt pris för bilagan ska inte tas ut
bilagan har anknytning till publikationens innehåll.
Följande är exempel på omständigheter som kan tala för att bilagan är en separat vara och/eller tjänst i förhållande till publikationen:
bilagans form och innehåll bestäms av annan än utgivaren
bilagan paketeras i eget emballage
bilagan framställs i fler exemplar än de som bifogas publikationen
särskilt pris för bilagan ska tas ut
bilagan har ingen anknytning till publikationens innehåll.”
EU-domstolen har bedömt att en gåva i form av en surfplatta eller en smartmobil som ges ut till nya prenumeranter ska ses som ett tillhandahållande som är underordnat det huvudsakliga tillhandahållandet, dvs. prenumerationen av tidskrifter. Värdet av gåvan understeg 50 euro. Domstolen ansåg att gåvan är ett incitament för att få kunder att teckna en prenumeration. Den har inget annat syfte än att öka antalet prenumeranter på de tidskrifter som bolaget publicerar och följaktligen att öka bolagets vinst. I bolagets affärsmässiga beräkningar beaktades vidare att vissa prenumeranter kommer att säga upp sina prenumerationer efter den första månadsbetalningen och ändå ha möjlighet att behålla gåvan utan skyldighet att fortsätta prenumerera. Överlåtelsen av en sådan gåva har enligt domstolen inte något självständigt syfte ur genomsnittskonsumentens synvinkel, vilken går med på att betala minst en månads prenumeration för att erhålla gåvan (C-505/22, Deco Proteste - Editores).