Definition
Sverige har enligt momslagen idag tre momssatser nämligen 25, 12 och 6 %. I praktiken finns även 0 % på vissa transaktioner. En skattesats på 0 % innebär även en avdragsrätt för moms på kostnader och ska därför inte förväxlas med transaktioner som är undantagna och saknar avdragsrätt för moms. Skattesatsen anges som en påläggsprocent dvs. beräknat på ett beskattningsunderlag utan (exklusive) moms. Av nedanstående tabell framgår procentsatsen vid ”baklängesräkning”, dvs. när man har ett pris inklusive moms.
Skattesats | Exklusive skatt | Inklusive skatt |
generell skattesats | 25 % | 20 % |
reducerad skattesats | 12 % | 10,71 % |
reducerad skattesats | 6 % | 5,66 % |
Lagrum
9 kap. mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
7 kap. 1 §, 10 kap. 11 § mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Beskattning
Standardskattesatsens utveckling i Sverige från införandet 1969 till idag framgår av nedanstående tabell.
År | Skattesats i % |
1969-1970 | 11,11 |
1971-1977 | 17,65 |
1977-1980 | 20,63 |
1980-1981 | 23,46 |
1981-1982 | 21,51 |
1983-1990 | 23,46 |
1990- | 25,00 |
Idag gäller följande momsskattesatser för olika transaktioner.
Skattesatsen 25 % gäller för:
samtliga andra varor och tjänster än de som omfattas 12 %, 6 %, 0 % eller de som anges vara undantagna från moms (momsfria).
Skattesats 12 % gäller för:
uthyrning av rum på hotell och av campingplats
konstnärs försäljning av egna konstverk
import av konstverk, samlarföremål och antikviteter i vissa fall
livsmedel (dock inte kranvatten, sprit, vin och starköl eller tobak)
restaurang- och cateringtjänster (exklusive alkohol)
mindre reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hemtextilier omfattas av 12 % fram till den 1 juli 2022 då skattesatsen sänktes till 6 %. Sedan den 1 april 2023 är skattesatsen åter 12 % för dessa transaktioner.
Skattesats 6 % gäller för:
personbefordran (persontransporter)
transport i skidlift
tidningar och tidskrifter
böcker, broschyrer, häften och liknande alster
bildböcker, ritböcker och målarböcker för barn (om ej helt eller huvudsakligen ägnade åt reklam)
musiknoter (om ej helt eller huvudsakligen ägnade åt reklam)
kartor, inbegripet atlaser, väggkartor och topografiska kartor (om ej helt eller huvudsakligen ägnade åt reklam)
tillträde till konsert, cirkus-, teater-, opera- eller balettföreställningar eller liknande (25 % när en artist ger en konsert på internet)
biblioteks- och museiverksamhet i vissa fall
upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk i vissa fall
rätt till ljud- och bildupptagning
tjänster som rör idrott och
tillträde till förevisning av djurparker
förevisning och guidning av naturområden
mindre reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hemtextilier omfattades av 6 % till den 1 april 2023 då skattesatsen återigen blev 12 %.
Skattesatsen för böcker och tidskrifter i pappersform, se ordet bok.
Skattesats 0 % (kvalificerade undantag):
En skattesats på 0 % innebär även en avdragsrätt för moms på kostnader och ska därför inte förväxlas med transaktioner som är undantagna (momsfria) och saknar avdragsrätt för moms. 0 % gäller bl.a. vid försäljning av läkemedel, periodiska publikationer, vissa leveranser till fartyg och luftfartyg samt vid export och import av varor.
Argument framförs för såväl lägre moms på vissa transaktioner som för en mer enhetlig skattesats. Skälen som framförs för en enhetlig moms är principen om enhetlig beskattning, förenkling som medför lägre regelkostnad och minskade avgränsningsproblem. Vidare anges att låg moms är fel fördelningspolitiskt verktyg. Argument som framförs för lägre moms på vissa transaktioner är möjlighet till lägre priser, ökad efterfrågan, miljöskäl, inhemsk/internationell konkurrens, ökad sysselsättning, att bekämpa svartarbete och att det är ett enkelt verktyg.
Deklaration
De försäljningar som görs där företag debiterar moms med 25, 12 respektive 6 % (utgående moms) ska redovisas på raderna 10-12 enligt beskrivningen nedan. Transaktioner som avser kvalificerade undantagna eller till nollskattesats (0 %) ska redovisas på rad 42 Övrig försäljning. Avdragsgilla inköp som innehåller ingående moms (oavsett vilken skattesats som debiterats) ska samtliga redovisas på rad 48 i skattedeklarationen.
Kommentar
Standardskattesatsen uppgår i Sverige till 25 %. Sverige och Danmark är de länder som länge har haft högst momsskattesats inom EU men Ungern har numera en skattesats på 27 %. Låg skattesats har bl.a. Luxemburg med 17 %. Sverige har 25 %, 12 %, 6 % och en särskilt förhandlad nollskattesats (kvalificerat undantag).
Andra EU-länders skattesatser är av intresse för svenska företag då det kan påverka konkurrensen mellan företag som verkar inom EU. Allt fler transaktioner beskattas i köparens land när denne är en privatperson. Detta medför att en svensk säljare måste ta ut den moms som gäller i det EU-land där köparen finns. Kombinationen land och olika skattesatser medför att det idag finns fler än 80 olika skattesatser bara i EU. Därtill kommer skattesatserna i de länder utanför EU som har ett momssystem. Rent praktiskt innebär detta att en svensk säljare måste kunna hålla reda på, redovisa och fakturera olika länders moms. Vidare kan svenska företag erhålla fakturor med debiterad lokal utländsk moms. Denna kan inte dras av i svensk skattedeklaration utan begäran om återbetalning måste ske i utlandet (utländsk moms).
EU:s regler om förändringar i momsdirektivet kring skattesatser beslutades 211207 och antogs officiellt i april 2022 med möjlighet att tillämpas från 2025. Om och på vilket sätt detta kan komma att förändra skattesatserna i Sverige och andra medlemsstater återstår att se. Trots att de nya skattesatsreglerna ska tillämpas från 2025 har flera länder redan förändrat flera skattesatser med anledning av kriget i Ukraina och ökade priser på drivmedel och energi. De förändrade reglerna innebär att EU-länderna fortsatt kommer att tillämpa en standardmomsskattesats på minst 15 %. Två reducerade skattesatser på minst 5 % är tillåtna på maximalt 24 kategorier i den uppdaterade Bilaga III och utöver det får en reducerad skattesats under 5 % samt en på 0 % tillämpas på maximalt sju kategorier i listan. I förslaget har även en ny skrivning lagts till i syfte att göra det möjligt för medlemsstaterna att snabbt agera under exceptionella omständigheter, så som pandemier, humanitära kriser eller naturkatastrofer.
Momsskattesatserna i EU:s 27 medlemsländer var under 2022 (se EU-kommissionen och andra nyhetsuppdateringar).
Land | Reducerad skattesats | Standard |
Belgien | 6 %, 12 % | 21 % |
Bulgarien | 9 % | 20 % |
Cypern | 5 %, 9 % | 19 % |
Danmark |
| 25 % |
Estland | 9 % | 20 % |
Finland | 10 %, 14 % | 24 % |
Frankrike | 2,1 %, 5,5 %, 10 % | 20 % |
Grekland | 6 %, 13 % | 24 % |
Irland | 4,8 %, 9 %, 13,5 % | 23 % |
Italien | 4 %, 5 %, 10 % | 22 % |
Kroatien | 5 %, 13 % | 25 % |
Lettland | 5 %, 12 % | 21 % |
Litauen | 5 %, 9 % | 21 % |
Luxemburg | 3 %, 8 %, 14 % | 17 % |
Malta | 5 %, 7 % | 18 % |
Nederländerna | 9 % | 21 % |
Polen | 5 %, 8 % | 23 % |
Portugal | 6 %, 13 % | 23 % |
Rumänien | 5 %, 9 % | 19 % |
Slovakien | 10 % | 20 % |
Slovenien | 5 %, 9,5 % | 22 % |
Spanien | 4 %, 10 % | 21 % |
Sverige | 6 %, 12 % | 25 % |
Tjeckien | 10 %, 15 % | 21 % |
Tyskland | 7 % | 19 % |
Ungern | 5 %, 18 % | 27 % |
Österrike | 10 %, 13 % | 20 % |
Följande länder är inte EU-medlemmar men har stor handel med EU.
Norge | 6 %, 11,1 %, 12 %, 15 % | 25 % |
Schweiz | 2,6 %, 3,8 % | 8,1 % |
Storbritannien | 5 % | 20 % |
Ett flertal länder har gjort tillfälliga momssänkningar på grund av coronapandemin.