Periodisk sammanställning

Varor

När nedanstående villkor är uppfyllda påförs ingen svensk moms i fakturan och försäljningen redovisas på rad 35 i skattedeklarationen.

• En gränsöverskridande varuleverans görs mellan olika medlemsländer inom EU.

• Köparen anger sitt VAT-nummer som ska vara utfärdat i ett annat EU-land än Sverige.

De formella kraven för EU-handel mellan företag inom EU har skärpts sedan 2020. Skatteverket sammanfattar dessa krav på Rättslig vägledning på Skatteverkets webbplats:

• Köparen ska vara momsregistrerad i ett annat EU-land.

• Köparen ska ha meddelat sitt giltiga momsregistreringsnummer (VAT-nummer) till säljaren.

• Säljaren ska ha lämnat korrekta uppgifter om omsättningen i den periodiska sammanställningen.

På rad 35 i skattedeklarationen redovisas försäljning av varor till EU. I den periodiska sammanställningen ska motsvarande försäljning redovisas per köpare på rätt VAT-nummer (momsregistreringsnummer).

Avropslager-blankett SKV 5739

Ett avropslager (call-off stock) är ett lager som säljaren har i ett annat EU-land. Med ett avropslager kan en i förväg känd köpare plocka ut varor från lagret vid behov. Varorna har förts över av säljaren till ett eget lager i det andra EU-landet utan att äganderätten går över. Försäljning sker och äganderätten övergår först när köparen plockar varorna ur lagret. För den här typen av transaktioner var säljaren ofta momsregistrerad i det andra landet till och med 2019. Från 2020 gäller förenklade regler som gör att momsregistrering i det andra landet undviks. Reglerna är frivilliga men om dessa tillämpas ska blanketten SKV 5739 användas. Skatteverket har i ställningstagande (230619, dnr: 8-2418494) sammanfattat momshanteringen för avropslager. Se vidare ordet EU-överföring av vara.

Tjänster

Vid försäljning av tjänster till beskattningsbar person (B2B) i annat EU-land som omfattas av huvudregeln för tjänstebeskattning, påför säljaren inte svensk moms i fakturan. Huvudregeln B2B gäller för majoriteten av tjänster men det finns några undantag som t.ex.:

• fastighetstjänster

• persontransporttjänster

• tillträde till kulturella, konstnärliga och idrottsliga evenemang, m.m.

• restaurang- och cateringtjänster

• korttidsuthyrning av transportmedel.

Huvudregeln innebär att tjänsten momsbeskattas i köparens land. Sådan försäljning ska redovisas på rad 39 i skattedeklarationen. För tjänster finns inte krav på att köparen ska ange sitt VAT-nummer, det räcker med bevis på att denne är en beskattningsbar person. Det kan ske genom att t.ex. hänvisa till avtal, köparens webbplats, registreringsbevis eller motsvarande.

I Skatteverkets ställningstagande (091222, dnr: 131 915470-09/111) om redovisningsskyldighetens inträde för omsättning av tjänster finns information om vad som ska redovisas i en periodisk sammanställning.

Skatteverket har i ett annat ställningstagande (180125, dnr: 202 460649-17/111) redogjort för sin syn på beskattningsland för tjänster och bevisbördans placering. Se vidare ordet VAT-nummerkontroll.

Kontroll av VAT-nummer

Säljaren måste kontrollera att det föreligger identitet mellan köparen och innehavaren av det åberopade VAT-numret (VAT-nummerkontroll). Detta innebär att det ställs stora krav på att säljaren kan bevisa att köparen och det angivna VAT-numret hör ihop. Vid försäljning av varor inom EU ska säljaren:

• kontrollera att det VAT-nummer som åberopas av köparen är giltigt,

• säkerställa att det finns identitet mellan köparen och det åberopade VAT-numret, dvs. kontrollera att VAT-numret verkligen tillhör köparen och ingen annan, och

• inneha dokumentation som visare på vilket sätt punkt ovan har kontrollerats.

Det är säljarens skyldighet att göra dessa kontroller. Om köparens VAT-nummer visar sig vara felaktigt kan säljaren tvingas betala moms i efterhand. Se vidare ordet VAT-nummerkontroll.

Blanketter

Den periodiska sammanställningen, blankett SKV 5740, återfinns nedan. Samma blankett används för rapportering av både av varor och tjänster.

Rapporten ska innehålla följande uppgifter:

• Köparens VAT-nummer inklusive landskod.

• Värdet (fakturabelopp) avseende varuleveranser som skett till en köpare med det angivna VAT-numret under den aktuella perioden samt värdet av varor som ett företag i Sverige överför till den egna verksamheten i annat EU-land. Det svenska företagets VAT-nummer i det EU-land där varorna mottas ska anges.

• Värdet (fakturabelopp) avseende en mellanhands trepartshandel, dvs. varuleverans där tre eller flera parter i olika EU-länder medverkar.

• Värdet av tjänster (fakturabelopp) avseende försäljning till en köpare med det angivna VAT-numret under den aktuella perioden.

Om rapporten ska lämnas kvartalsvis eller månadsvis beror på om företaget bara säljer varor, bara säljer tjänster och är också beroende på värdet på transaktionerna per kvartal. Sammanfattningsvis gäller följande:

Vid försäljning av varor är huvudregeln månadsvis rapportering. Beskattningsbara personer med mindre varuflöden kan enligt tabellen ovan ansöka om att få lämna en kvartalsvis sammanställning.

Den periodiska sammanställningen ska lämnas den 20 i månaden efter utgången av den period som rapporten avser. Om sammanställningen lämnas elektroniskt ska rapporten lämnas den 25 i månaden efter utgången av den period som rapporten avser.

Skatteverket ska besluta om att den periodiska sammanställningen ska lämnas kvartalsvis i stället för månadsvis om den skattskyldige begär det och om förutsättningarna ovan är uppfyllda. Ett sådant ändrat beslut ska börja gälla vid ingången av det kalenderkvartal som följer närmast efter den kalendermånaden då beslutet fattades. Vidare ska Skatteverket besluta om månadsvis rapportering i periodisk sammanställning om den skattskyldige begär det eller om det i övrigt finns särskilda skäl för det. Ett sådant ändrat beslut ska börja gälla omedelbart.

Skatteverket har utformat information och instruktioner kring rapportering i periodisk sammanställning. Se vidare tabellen nedan.

Det utgår en förseningsavgift om 1 250 kronor om den lämnas för sent. En möjlighet till befrielse från förseningsavgift finns t.ex. vid sjukdom.

Blanketten SKV 5739 som specifikt avser avropslager ser ut på följande sätt.

Nedanstående ställningstaganden har Skatteverket upphävt och i stället överfört förtydliganden till Skatteverkets Rättsliga vägledning. Även upphävda ställningstaganden finns fortsatt sökbara på Skatteverkets webbplats och dessa kan innehålla exempel eller uttalanden som kan vara till nytta vid bedömning av beskattningen.