Betalningsskyldighet för moms inträdde till och med 2016 från första kronan vilket medförde stor administrativ börda för de allra minsta aktörerna. Enligt EU:s momsdirektiv finns en möjlighet att momsbefria aktörer med en liten omsättning, en möjlighet som 25 av 27 medlemsstater inom EU har utnyttjat. Olika länder har däremot olika omsättningsgränser, se vidare tröskelvärde.
År 2017 infördes en årsomsättningsgräns på 30 000 kronor i Sverige och denna gräns höjdes 1 juli 2022 till 80 000 kronor (prop. 2021/22:110). Det här innebär att leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster som ska beskattas i Sverige undantas från skatteplikt. Den som kan tillämpa årsomsättningsgränsen är alltså momsbefriad och behöver därför inte momsregistrera sig eller redovisa moms. Den som är momsbefriad kan inte heller göra avdrag för ingående moms på kostnader. Årsomsättningsgränsen föreslås höjas till 120 000 kronor per 1 januari 2025 (prop. 2023/24:1).
Lagrum
18 kap. mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
9 d kap. mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Beskattning
För att en beskattningsbar person ska vara betalningsskyldig för moms ska det finnas en:
beskattningsbar transaktion
som är momspliktig och
görs inom landet.
Den som är en beskattningsbar person men som har en årsomsättning inom landet för det innevarande beskattningsåret som understiger 80 000 kronor exklusive moms får under vissa förutsättningar befrias från moms. Momsbefrielsen förutsätter att årsomsättningen inte heller har överstigit 80 000 kronor under något av de två senaste beskattningsåren.
Hur beräknas 80 000-kronorsgränsen?
Vid beräkning av 80 000 kronorsgränsen utgår man ifrån begreppet beskattningsunderlag i momslagen. Det är beskattningsunderlaget som ska uppgå till högst 80 000 kronor. Ovanpå beskattningsunderlag beräknas momsen (påläggsprocent). Det leder till att man kan fakturera beskattningsunderlaget med tillägg för momsbeloppet och ändå anses ha en årsomsättning på 80 000 kronor. Om man säljer tjänster som normalt beskattas med 25 %, så blir 25 % × 80 000 = 20 000 kronor. Det kan även beskrivas som att med ett pris på 100 000 kronor för varor som beskattas med 25 % så är beskattningsunderlaget 80 000 kronor. Sammanfattningsvis innebär detta att fakturering kan ske med upp till 100 000 kronor utan att man behöver momsregistrera sig när det som faktureras normalt beskattas med 25 %. Om skattesatsen är 12 % blir maxbeloppet 89 600 kronor och vid en skattesats på 6 % blir det 84 800 kronor.
Årsomsättningsgränsen får betydelse för exempelvis privatpersoner, små föreningar, säsongs-, hobby- och nystartad verksamhet. En avgörande anledning till införandet av regeln är att tusentals privatpersoner med solpaneler ansetts vara en beskattningsbar person och därmed betalningsskyldig för moms vid mikroproduktion av förnybar energi.
Om den beskattningsbara personen inte är momsregistrerad gäller befrielsen utan att man behöver göra en ansökan hos Skatteverket. Om däremot den beskattningsbara personen redan är momsregistrerad måste denne ansöka om befrielse hos Skatteverket (blankett SKV 4639) eller via e-tjänsten på verksamt.se. Det gäller exempelvis alla de privatpersoner som behövt momsregistrera sig de senaste åren för t.ex. mikroproduktion av solel. Då gäller befrielsen tidigast från och med dagen för Skatteverkets beslut.
Den som i stället ansökt om att bli betalningsskyldig till moms och momsregistrerad, men vill bli momsbefriad igen, kan tidigast bli det från ingången av det tredje beskattningsåret efter det beskattningsår då beslutet om betalningsskyldighet fattades.
När man beräknar årsomsättningsgränsen ska beskattningsunderlaget från momspliktiga leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster inom landet inräknas. Även vissa andra transaktioner ska inräknas.
Sammanfattningsvis ska följande ingå när man beräknar års-omsättningsgränsen:
Värdet, exkl. moms, av momspliktig leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster inom landet | |
+ Värdet av leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster inom landet som skulle vara momspliktiga om de utförs av någon som inte omfattas av undantaget för moms pga liten årsomsättning (18 kap. 8 § ML) |
|
+ Värdet av vissa transaktioner som undantas från skatteplikt (18 kap. 9 § ML) | • vissa leveranser av läkemedel (10 kap. 13 §) • framställning av periodiska publikationer (10 kap. 26 första stycket 2) • leverans av guld till Sveriges riksbank (10 kap. 34 § 4) • export (10 kap. 64-68 §§) • leverans av fartyg och luftfartyg och utrustning till dessa (10 kap. 69-70 §§ ) • leverans av varor för förbrukning och försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg (10 kap. 71-72 §§) • leverans av varor för förbrukning och försäljning ombord på krigsfartyg (10 kap. 73 §) • tillhandahållande av tjänster som avser fartyg eller luftfartyg (10 kap. 74 §) • tillhandahållande av tjänster av mäklare och andra förmedlare (10 kap. 75 §). • leverans av flygbensin och flygfotogen (10 kap. 76 §) • leverans av motorfordon till utländska beskickningar m. fl. (10 kap. 78 §) • leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-organ och andra internationella organisationer (10 kap. 84 §) • leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-organ eller byråer för att hantera covid-19-pandemin (10 kap. 88 §) • tillhandahållande av tjänster till EU, EU-organ och andra internationella organisationer (10 kap. 89-91 §§) • leverans av varor och tillhandahållande av tjänster för väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land (10 kap. 92 §) • leverans av varor och tillhandahållande av tjänster för väpnade styrkor som tillhör part i Nato (10 kap. 93 §) • leverans av varor och tillhandahållande av tjänster för väpnade styrkor stationerade på Cypern (10 kap. 94 §) • tillhandahållande av förmedlingstjänster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU (10 kap. 95 §) |
+ Vissa undantagna transaktioner som inte endast har karaktären av en bitransaktion (18 kap. 10 § ML) | • fastighetstransaktioner • försäkringstransaktioner • finansiella transaktioner som är undantagna från skatteplikt enligt 10 kap. 33 § ML • leveranser av sedlar och mynt som är undantagna från skatteplikt enligt 10 kap. 34 § 1 ML. |
Däremot ska ersättning som erhålls när man säljer anläggningstillgångar inte ingå i årsomsättningen. |
Följande kan inte i dagsläget använda regeln om momsbefrielse:
utländska beskattningsbara personer,
den som är frivilligt skattskyldig för omsättning av investeringsguld,
upphovsmän som omsatt vissa konstverk,
den som omfattas av frivillig beskattning för vissa fastighetsupplåtelser.
Den som omfattas av momsbefrielse har inte rätt till avdrag eller återbetalning av ingående moms som hör ihop med de momsbefriade omsättningarna. Vidare inträder justering av tidigare avdragen moms (återbetalning) om man övergår från att vara betalningsskyldig för moms och momsregistrerad till att omfattas av momsbefrielsen. Vid en sådan övergång måste en justering ske vid ett enda tillfälle och avseende återstoden av justeringstiden. Möjlighet finns att tillämpa vanliga justeringsregler om det finns särskilda skäl som talar för det.
Vid skattebefrielse på grund av liten årsomsättning ska moms inte anges i fakturan och ingen momsdeklaration, särskild skattedeklaration eller periodisk sammanställning ska lämnas.
Man kan dock vara skyldig att vara momsregistrerad trots att man är momsbefriad. Om ett företag/person är befriat från moms för sina egna försäljningar på grund av liten årsomsättning, måste en momsregistring ändå finnas om företaget/personen:
ska redovisa moms på inköp från annat EU-land,
ska lämna periodisk sammanställning för försäljning av tjänster till annat EU-land,
köper byggtjänster med omvänd betalningsskyldighet,
har gjort uttag ur verksamheten,
har rätt till återbetalning, eller
ska justera ingående moms.
Skatteverket har i ställningstagande (170110, dnr: 131 8961-17/111) besvarat följande frågor:
Vilka omständigheter ska ligga till grund för företagarens beräkning av sina framtida omsättningar?
Måste ett nystartat företag ta ut mervärdesskatt på hela omsättningen om omsättningsgränsen överskrids?
Skatteverket anger att beräkningen av omsättningens storlek ska vara rimlig utifrån verksamhetens art och omfattning där hänsyn ska tas till olika objektiva omständigheter. Ett företag som har tillämpat årsomsättningsgränsen får ta ut moms först från och med den vara eller tjänst som innebär att årsomsättningsgränsen överskrids om transaktionen på ett rimligt sätt har beräknats inte överstiga detta belopp. Om det visar sig att den initiala beräkningen inte var rimlig så anser Skatteverket att det inte funnits grund för skattebefrielse. I sådana fall ska moms tas ut på alla leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster och inte bara från och med den transaktion som innebär att årsomsättningen överstiger beloppsgränsen.
Observera att det även finns regler om gränsöverskridande trösklar som bestämmer vilket land som är rätt beskattningsland. Se vidare ordet tröskelvärde.