Utgångspunkten i momslagen är att alla varor och tjänster är momspliktiga om det inte finns ett undantag som säger att transaktionen inte ska beläggas med moms. Det finns en stor mängd undantag från moms exempelvis inom vård, utbildning och finans. Undantag brukar kallas momsfritt vilket ger en felaktig bild då momsfritt inte är fritt från moms utan är belastat med så kallad dold moms som uppstår när den som säljer undantagna transaktioner inte får göra momsavdrag på sina kostnader. Det finns även undantag från undantaget, dvs. transaktioner som ska momsbeläggas exempelvis inom fastighetsområdet.
Definition
Momssystemet syftar till att låta slutkonsumenten bära kostnaden. Företagens avdragsrätt medför att mervärdet i varje led beskattas och att skattebördan skjuts framåt till den slutlige konsumenten. Om ett försäljningsled bedriver undantagen (momsfri) verksamhet och därmed saknar avdragsrätt blir momsen en kostnad och dold moms uppstår. Kostnaden blir 6-25 % högre om momsavdrag inte kan göras på inköp i verksamheten. Man kan säga att det uppstår ett brott i momskedjan och den grundläggande neutraliteten som systemet är byggt på rubbas.
Om dold moms uppstår i flera mellanled som saknar avdragsrätt uppstår en kaskad- eller kumulativ effekt. Om det i senare led kommer in ett företag med avdragsrätt kan detta företag inte tillgodogöra sig momsen (göra avdrag) i tidigare led, då denna är dold bland kostnaderna och inte återfinns öppet debiterad i fakturor eller kvitton. På så sätt momsbeskattas inte bara mervärdet i transaktionerna utan det kan även bli moms på momsen. Hur stor denna dolda moms är beror på i vilket led den uppkommer och vilken typ av kostnader som just denna verksamhet har.
Lagrum
10 kap. mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
3 kap. och 9 c kap. mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Beskattning
För att en beskattningsbar person ska vara betalningsskyldig för moms ska det finnas en:
beskattningsbar transaktion
som är momspliktig och
görs inom landet.
Vilka varor och tjänster är då momspliktiga och vilka är undantagna (momsfria)? Undantagen finns uppräknade i momslagen och som exempel kan nämnas:
postområdet
området för sjukvård och tandvård
området för social omsorg
utbildningsområdet
tjänster inom fristående grupper
massmedieområdet
idrottsområdet
kulturområdet
försäkringsområdet
området för finansiella tjänster
sedlar, mynt, lotterier, gravskötsel och guld
fastighetsområdet
leverans av vissa tillgångar
statens och kommuners uttag
unionsinterna transaktioner
import
export
tjänster i samband med export eller import av varor
fartyg och luftfartyg
transaktioner som likställs med export
förmedlingstjänster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU
exportbutiker och
leverans till beskattningsbara personer som använder ett elektroniskt gränssnitt.
Utöver ovanstående momsfria områden finns även undantag för viss lagring av varor (skatteupplag) i mervärdesskattelagens kapitel 11.
Skälen till undantagen varierar. Försäkrings- och finansiella tjänster har historiskt undantagits då det ansetts svårt att fastställa ett beskattningsunderlag. Vissa transaktioner har undantagits av fördelningspolitiska skäl eller på grund av att de utförs av offentlig sektor (utbildning, sjukvård, post). Ett antal undantag har sina rötter i traditionen (fastigheter, mark och byggnader).
Deklaration
När ett företag har försäljning av momsfria varor och tjänster ska dessa transaktioner redovisas på raden 42 i skattedeklarationen. EU-handel med varor redovisas på rad 35.
Kommentar
Säljaren är skyldig att undersöka om försäljningen är momspliktig eller momsfri. Om företaget felaktigt behandlar en transaktion som momsfri kan Skatteverket påföra straffavgifter i form av skattetillägg.
Vidare är säljaren skyldig att tillämpa undantagen, dvs. att behandla en transaktion som momsfri. Ett företag kan inte välja att ta ut moms när det säljer momsfria transaktioner. I något enstaka fall finns en valfrihet, s.k. frivillig beskattning. Frivillig beskattning kan t.ex. tillämpas under vissa förutsättningar dels avseende uthyrning av fastighet och dels vid försäljning av konstverk och guld. Varför skulle ett företag vilja behandla en transaktion som momspliktig om den kan vara momsfri? Anledningen är, som nämnts ovan, möjligheten att göra avdrag för ingående moms avseende kostnader och undvika dold moms. Det är vanligtvis endast företag som är beskattningsbara personer och som säljer momspliktiga varor och tjänster som har avdragsrätt för ingående moms.