Lagring av varor kan vara både momspliktigt och momsfritt. Uthyrning av en lokal där hyresgästen själv lagerhåller sina varor är en fastighetstjänst som är undantagen från moms. För momsplikt krävs då att reglerna för frivillig beskattning vid lokaluthyrning är tillämpliga. En fastighetstjänst beskattas enligt reglerna i det land där fastigheten finns.
Lagringstjänsten är däremot momspliktig om tjänsten innebär att varor tas emot och lagerhålls av någon annan utan att ägaren själv t.ex. har nyckel till lagerlokalen. I det fallet anses inte säljaren tillhandahålla en momsfri fastighetstjänst, utan en momspliktig lagringstjänst. Beskattningslandet för lagringstjänsten utgår ifrån huvudreglerna för tjänster som säljs till en beskattningsbar person (B2B) och till annan än en beskattningsbar person (B2C). Se vidare tabellerna nedan, där den praktiska hanteringen beskrivs. Särskilda regler finns kring överföring av varor från ett EU-land till eget lager i ett annat EU-land.
Särskilda regler gäller även för försäljning och lagring av vissa varor som befinner sig i skatteupplag eller tullager.
Lagrum
2 kap. 24 §, 6 kap. 33-36 §§ och 11 kap. mervärdesskattelag (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
5 kap. 5-6 §§, 9 c kap. mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Beskattning
För lagringstjänster måste man ställa sig följande frågor:
Är det en momspliktig lagringstjänst eller en momsfri lokalupplåtelse?
I vilket land ska lagringstjänsten beskattas?
Gäller det lagring i ett skatteupplag, tullager, frizon eller liknande?
Momspliktig eller momsfri tjänst
Skatteverket säger så här i Rättslig vägledning om uthyrning av en fastighet och lagring av varor:
”Det räknas som en sammansatt tjänst när en tjänst består i att ta emot varor i en lagerlokal, placera dem på lämplig plats, lagra, förpacka, lämna ut samt lossa och lasta varorna. Lagringen av varorna får anses vara den huvudsakliga tjänsten och övriga delar är underordnade denna. Om förpackning av varorna inte är absolut nödvändig för att säkerställa en bättre lagring ska denna tjänst ses som en självständig tjänst.”
Det ingår normalt olika delar i en lagringstjänst men lagringen anses vara den huvudsakliga tjänsten. Det blir därför viktigt att fastställa om det är en momsfri fastighetstjänst som tillhandahålls. När en lokal hyrs ut till någon som själv lagerhåller sina varor i lokalen, så räknas detta inte som en momspliktig lagringstjänst utan den ses som en momsfri fastighetstjänst. För uthyrning av lokalen kan eventuellt hyresvärden välja frivillig beskattning för lokalupplåtelse. För en sammansatt lagringstjänst där köparen inte själv har rätt att tillträda den del av fastigheten där varorna lagras utgår däremot obligatorisk moms. Skattesatsen för en momspliktig lagringstjänst i Sverige är 25 %.
Beskattningsland
Om tjänsten ses som en momsfri fastighetstjänst är beskattningslandet det land där fastigheten är belägen (fastighetstjänst). Det kan då finnas möjlighet att frivilligt bli beskattad för uthyrning av fastighet enligt det landets momsregler. Se vidare frivillig beskattning vid lokalupplåtelse.
Momspliktiga lagringstjänster ska däremot beskattas enligt de huvudregler som gäller för tjänstebeskattning. Det finns en huvudregel för tjänster till beskattningsbar person (B2B) och en annan huvudregel som rör tjänster till konsumenter (B2C). Se vidare i tabellen nedan.
B2B | Tjänsten beskattas i köparens land oavsett i vilket land lagringstjänsten utförs. | En svensk säljare ska inte redovisa svensk moms när köparen finns i ett annat land än Sverige. Köparen får ta hand om eventuell beskattningen i sitt hemland. På motsvarande sätt ska en köpare i Sverige redovisa förvärvsmoms i sin svenska momsdeklaration oavsett om lagringstjänsten utförs i Sverige eller i annat land. |
B2C | Tjänsten beskattas i säljarens land oavsett i vilket land lagringstjänsten utförs. | En svensk säljare ska debitera svensk moms i fakturan till konsumenter i Sverige, inom EU och utanför EU. Om köparen är svensk och säljaren finns inom EU eller utanför EU debiterar säljaren sitt lands moms i fakturan. |
Särskilda regler finns kring överföring av varor från ett EU-land till eget lager i ett annat EU-land. Inom EU har förenklade momsregler införts från 2020 för så kallade avropslager. Med avropslager menas sådana lager som säljaren har i ett annat EU-land från vilket en känd köpare kan ta ut varor efter behov enligt avtal. Redogörelse för beskattningen se vidare ordet EU-överföring av vara.
Lagring i skatteupplag, tullager, frilager och frizon
Försäljning av vissa varor som befinner sig i särskilda lager är momsfri. Även tjänster som avser varorna som finns i ett skatte- eller tullager är momsfria. Momsfriheten upphör när varorna tas ut ur lagret. Den som tar ut varan ur lagret är skyldig att betala moms på varan och tjänsten. Se vidare ordet skatteupplag.