Konsulttjänst

Rådgivning och konsultationer är en tjänst i momshänseende. Beskattning sker enligt huvudregeln för tjänster om tjänsten säljs till en beskattningsbar person (B2B). Om tjänsten i stället säljs till annan än en beskattningsbar person (B2C) finns en specialregel. För den aktuella tjänsten är det av särskild vikt att fastställa var privatpersonen är bosatt och var tjänsten faktiskt nyttjas. Se vidare ordet tjänstebeskattning och tabellerna nedan där den praktiska hanteringen beskrivs för konsulttjänster.

Definition

I momslagen finns det ingen särskild definition av en konsulttjänst men i begreppet får anses ligga att man anlitar en rådgivande fackman. Reparation och service av vara räknas däremot inte som konsulttjänst. Exempel på yrkeskategorier som normalt säljer konsulttjänster är:

advokater
datakonsulter
ekonomikonsulter
finansiella rådgivare
informatörer
jurister
reklamare
revisorer
skattekonsulter.

Lagrum

6 kap. 33-36, 58-60 §§ mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023

5 kap. 5-6 §§ och 17-18 §§ mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023

Beskattning

För att kunna avgöra vilket land som får beskatta en transaktion finns regler om beskattningsland. När det gäller försäljning mellan företag är det särskilt viktigt att momsreglerna inte hindrar handeln inom EU. Om alla företag fakturerar sitt lands moms förhindras handeln eftersom köparföretagen måste ligga ute med momspengar till dess en återbetalning av den utländska momsen görs från säljarlandet. Inom EU regleras därför t.ex. tjänsteförsäljning och varuförsäljning till privatpersoner, företag med VAT-nummer och företag utan VAT-nummer på olika sätt.

Konsulttjänster är tjänster i momshänseende. Beskattning sker enligt huvudregeln om tjänsten säljs till en beskattningsbar person, B2B. Om tjänsten i stället säljs till annan än en beskattningsbar person sker beskattning enligt huvudregeln för försäljning till konsument, B2C. Därutöver finns beskattningsregler i ytterligare några bestämmelser för att täcka upp alla olika situationer, t.ex. försäljning till privatperson i land utanför EU.

Tabellerna nedan visar på ett enkelt sätt om beskattning ska göras i Sverige eller inte och i så fall vem som är skyldig att redovisa momsen. Välj tabell beroende på om köparen är en beskattningsbar person eller inte. Med ”utlandet” avses både EU-länder och länder utanför EU.

I vilket land beskattas en konsulttjänst?
Säljaren finns i:	Köparen är beskattningsbar person och finns i:	Beskattningslandet blir:	Skyldig att redovisa moms i Sverige är:
Sverige	Sverige	Sverige	Säljaren
Utlandet	Sverige	Sverige	Köparen
Sverige	Utlandet	Ej Sverige	Ingen

Säljaren finns i:	Köparen är INTE beskattningsbar person och är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i:	Beskattningslandet blir:	Skyldig att redovisa moms i Sverige är:
Sverige	Sverige	Sverige	Säljaren
Sverige	EU-land	Sverige	Säljaren
Sverige	Land utanför EU	Ej Sverige (förutsätter att tjänsten inte används/utnyttjas i Sverige)	Ingen
EU-land	Sverige	Ej Sverige	Ingen
Land utanför EU	Sverige	Sverige (förutsätter att tjänsten används/utnyttjas i Sverige)	Säljaren

Om säljaren är utländsk och beskattningslandet är Sverige kan säljaren behöva momsregistrera sig i Sverige om inte en särskild ordning för momsredovisning är möjlig (se orden tjänstebeskattning och särskilda ordningar).

Bokföring

Om inköp görs från USA av t.ex. datakonsulttjänster kan förvärvsmomsen bokföras så här. Leverantörsfakturan är efter omräkning till svensk valuta på 5 000 kronor och den innehåller ingen debiterad moms utan redovisning av moms görs i form av s.k. förvärvsmoms. Utgående förvärvsmoms beräknas till 25 % på inköpsvärdet dvs. 1 250 kronor. Inköpet görs för att användas i blandad verksamhet (där den momspliktiga och momsfria delen uppgår till 50 % vardera) varför endast 50 % av förvärvsmomsen i detta fall är avdragsgill. 1 250 kronor blir en kostnad för köparen. Se momskonton i tabellen i ordet bokföring.

Deklaration

Redovisning kan ske via Skatteverkets e-tjänst eller på blankett. Sedan maj 2024 görs inte längre några automatiska utskick av momsdeklarationer på papper. En pappersdeklaration kan beställas i e-tjänsten ”Beställ blanketter”.

Beroende på om det finns en svensk köpare eller säljare ska olika rader användas i skattedeklarationen. Några exempel på hur skattedeklarationen kan se ut lämnas här.

Svensk köpare

Om ett företag med avdragsrätt till 50 % köper in datakonsulttjänster eller datalicenser från USA för 5 000 kronor så ska redovisning av moms i skattedeklarationen göras så här.

Svensk säljare

Om ett svenskt företag säljer datakonsulttjänster för 5 000 kronor till en näringsidkare inom EU så ska redovisning av moms i skattedeklarationen göras så här. Om köparen är en beskattningsbar person utanför EU, sker redovisningen i stället på rad 40. Försäljning till beskattningsbar person inom EU ska rapporteras i en s.k. periodisk sammanställning.

Periodisk sammanställning

Tjänster som beskattas enligt huvudregeln och som säljs till beskattningsbar person ska redovisas i en så kallad periodisk sammanställning. Den försäljning av tjänster som redovisas på rad 39 i skattedeklarationen ska specificeras per köpare i den periodiska sammanställningen. I den periodiska sammanställningen anges köparens momsregistreringsnummer och försäljningen per köpare på följande sätt.

Den periodiska sammanställningen ska lämnas enligt följande.

VAROR Om värdet av försäljning och överföring inte överstiger 500 TSEK / kvartal.	Kvartalsvis
VAROR Om värdet av försäljning och överföring överstiger 500 TSEK / kvartal.	Månadsvis
TJÄNSTER	Kvartalsvis
VAROR och TJÄNSTER	Rapportering avseende varor styr, dvs. om värdet inte överstiger 500 TSEK/kvartal sker kvartalsvis rapportering. Annars månadsvis rapportering.

Den periodiska sammanställningen ska lämnas den 20 i månaden efter utgången av den period som rapporten avser. Om sammanställningen lämnas elektroniskt ska rapporten lämnas den 25 i månaden efter utgången av den period som rapporten avser.