Konferensarrangemang

Deltagaravgift till konferens

Ett tillträde till ett evenemang ska beskattas i Sverige om evenemanget genomförs i Sverige. Med evenemang avses t.ex. vetenskapliga och pedagogiska evenemang. Det betyder att deltagaravgiften eller seminarieavgiften till en konferens ska beskattas i Sverige om konferensen genomförs i Sverige. Det gäller oavsett om köparen är ett företag (B2B) eller en privatperson. Tidigare har Skatteverket ansett att försäljning till företag (B2B) ska beskattas i köparens land enligt den s.k. huvudregeln för tjänster. Efter EU-domstolens dom C-647/17, Srf Konsulterna, från mars 2019 har Skatteverket ändrat sin uppfattning. Frågan gäller i vilket land deltagaravgiften till en femdagarskurs i redovisning ska momsbeskattas när ett svenskt företag förlägger kursen i ett annat EU-land. Enligt EU-domstolen ska momsen redovisas i det land där kursen genomförs oavsett om säljare och köpare är svenska företag. Skatteverket har därför i ett ställningstagande (190613, dnr: 202 261982-19/111) uttalat när en beskattningsbar person (t.ex. ett företag) köper tillträde till ett evenemang så är denna tjänst omsatt i Sverige om evenemanget äger rum i Sverige. Svensk moms ska därför utgå. Om evenemanget äger rum i annat land måste det undersökas om lokal moms ska utgå även om säljare och köpare är svenska parter.

För mer information om deltagaravgifter, se ordet tillträde.

Konferensarrangemang

I ställningstagande (161129, dnr: 131 286740-16/111) ger Skatteverket sin syn på hur ett konferensarrangemang ska beskattas. Nu handlar det inte om deltagaravgifter utan försäljningen av själva arrangemanget från exempelvis en konferensanläggning till ett företag som ska genomföra en konferens.

Skatteverket påtalar att det är viktigt att bedöma om ”en enda tjänst föreligger och i så fall om denna är en från skatteplikt undantagen fastighetsupplåtelse eller en annan tjänst.” Enligt Skatteverket ska kunden minst ha tillgång till följande för att ett sammansatt konferensarrangemang ska anses föreligga:

• personal, som kan bistå kunden med administrativa göromål

• teknisk utrustning såsom bl.a. AV-utrustning

• olika slag av förtäring såsom förfriskningar, kaffe och måltider.

Ett konferensarrangemang beskattas enligt huvudregeln mellan beskattningsbara personer (B2B), dvs. beskattning sker i köparlandet. Det innebär att en svensk säljare fakturerar konferensarrangemanget med svensk moms till ett svenskt företag men utan moms till ett utländskt företag. Det gäller oavsett om konferensarrangemanget genomförs i Sverige eller i ett annat land. I det motsatta fallet med en svensk köpare ska denne redovisa förvärvsmoms i sin svenska skattedeklaration oavsett om konferensen genomförs i Sverige eller i annat land. Observera att om konferensen genomförs i annat land så kan det aktuella landet ha regler som t.ex. innebär att säljaren ska redovisa moms i det landet.

För konferensarrangemang till en icke beskattningsbar person (B2C), t.ex. privatpersoner, sker beskattning enligt huvudregeln för B2C. Det innebär beskattning i det land där säljaren är etablerad. Det innebär att ett utländskt företag som säljer ett konferensarrangemang här i Sverige ska fakturera moms enligt sitt lands regler.

Tabellen nedan sammanfattar i vilket land konferenser och konferensarrangemang ska beskattas.

Skattesats

Restaurangmomsen är 12 %. Vid sänkningen av restaurangmomsen 2012 uppkom frågor om hur momsen på restaurang- och cateringtjänster ska hanteras när dessa ingår i ett konferensarrangemang. Skatteverket har i flera ställningstaganden kommenterat detta, se listan nedan. I sitt ställningstagande (161129, dnr: 131 286740-16/111) sammanfattar Skatteverket sin syn enligt följande:

”Tillhandahållanden som direkt syftar till att göra det möjligt för kunden att genomföra en konferens (ett konferensarrangemang) utgör ett enda tillhandahållande av en tjänst som ska beskattas med 25 %. Restaurang- och cateringtjänster som normalt ingår i ett konferensarrangemang och som har ett nära tidsmässigt samband med de övriga konferensaktiviteterna ska anses ingå i konferensarrangemanget.

Tillhandahållanden som inte direkt syftar till att göra det möjligt för kunden att genomföra konferensen ska ses som självständiga tjänster i förhållande till konferensarrangemanget och beskattas med den skattesats som gäller för respektive tjänst. Exempel på sådana tjänster är logi, resor och fritidsaktiviteter. Måltider såsom frukost, kvällsmåltider och banketter ska i normalfallet inte heller anses ingå i ett konferensarrangemang.”

För att fakturera rätt skattesats gäller det att bedöma om det man säljer utgör ett konferensarrangemang som ska betraktas som en tjänst. Därutöver gäller det att hantera delmoment som ska brytas ut från själva konferensarrangemanget på korrekt sätt. Tabellen nedan kan vara vägledande i detta sammanhang.

Avdragsrätt

När ett företag anordnar eller deltar i en konferens kan frågan uppkomma om all moms är avdragsgill. Precis som för övriga inköp i ett företag föreligger avdragsrätt för moms om inköpet görs för en momspliktig verksamhet. Det företag som har en begränsad avdragsrätt för moms, på grund av att man bedriver såväl momspliktig som momsfri verksamhet, måste ta hänsyn till detta när momsavdraget ska göras. Det får inte heller vara fråga om belöningsresor för personalen utan konferensen ska ha en verklig koppling till momspliktig verksamhet. Kurser, konferenser och liknande arrangemang räknas normalt inte som internrepresentation. Därför ska inte reglerna om momsavdrag vid representation påverka momsavdraget.

Vidarefakturering

Det är vanligt att konferenser vidarefaktureras mellan olika skattskyldiga. När det gäller försäljning eller vidarefakturering av kostnader för en konferens i Sverige så kan det gå till så här:

• Ett företag köper in olika tjänster (hotell, servering, persontransport, underhållning, kurs) vid anordnande av konferens i Sverige.

• Konferensanordnaren faktureras för allt från serveringstjänster till hotelltjänster.

• Konferensen säljs vidare till de svenska konferensdeltagarna. Det kan t.ex. vara ett eller flera bolag inom samma koncern.

Hur ska momsen hanteras vid vidarefaktureringen?

Tänk på att om vidarefaktureringen endast avser en lokal i Sverige utan att några ytterligare inslag erbjuds så ska vidarefakturering ske utan moms. Den som vidarefakturerar detta ska då även i sin tur ha mottagit en faktura utan moms. Om konferensanordnaren däremot ska sälja ett knippe tjänster vidare till de som faktiskt ska delta i konferensen så blir det en annan momshantering. Förutsatt att man gör bedömningen att det är ett konferensarrangemang som äger rum i Sverige så ska den delen vidarefaktureras med 25 % moms om köparen är en icke beskattningsbar person. Vidarefakturering till en beskattningsbar person (företag) i utlandet ska ske utan svensk moms enligt huvudregeln för tjänster mellan beskattningsbara personer, B2B. Se vidare under beskattningsland för konferensarrangemang. Login liksom restaurangtjänsten faktureras vidare med 12 % moms och underhållning samt kurs med 25 % moms. Lokala persontransporter ska vidarefaktureras med 6 % moms.

Om den aktuella konferensen genomförs i utlandet blir situationen en annan. När det t.ex. gäller hotelltjänsten så ska den alltid beskattas i det land där hotellet är beläget. Det medför att om hotellet ligger i Frankrike så ska fransk moms utgå. När ett svenskt företag vidarefakturerar en hotellnatt i Frankrike så kan fransk skattemyndighet kräva momsregistrering i Frankrike och redovisning av fransk moms. Både vad avser persontransporter och underhållning sker beskattning normalt lokalt i det land där tjänsterna utnyttjas. Det medför att även dessa tjänster troligen ska beskattas i Frankrike. För kursavgiften (utbildning) som troligen ses som en ersättning för tillträdet (entré) till konferensen kan Frankrike anse att moms ska redovisas i Frankrike.

Vad ska ett svenskt företag göra för att undvika att hamna i den momsproblematik som beskrivits ovan?

Enklast är att låta de franska företag som tillhandahåller tjänsterna fakturera alla involverade företag för sin del. På så sätt undviker man helt en situation med vidarefakturering. Ett annat alternativ är att låta en resebyrå upphandla och fakturera respektive företag. Observera att för reseföretag/resebyråer gäller förenklingsregler om vinstmarginalbeskattning.