Definition
Ett handelsbolag föreligger, om två eller flera har avtalat att gemensamt utöva näringsverksamhet i bolag och bolaget har registrerats hos Bolagsverket. Kommanditbolag är ett handelsbolag med begränsad ansvarighet för en eller flera delägare. Såväl handelsbolaget som kommanditbolaget utgör ett särskilt rättssubjekt.
Lagrum
4 kap. 15 § mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
6 kap. 1 § mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Beskattning
Om momspliktig verksamhet bedrivs i ett kommanditbolag så är det kommanditbolaget som är den beskattningsbara personen. Observera att ett kommanditbolag är endast beskattningsbar person i momshänseende men inte när det gäller inkomstbeskattning. Vid inkomstbeskattningen är det bolagets delägare som är skattesubjekt.
Att ett kommanditbolag är ett skattesubjekt innebär att det precis i samma ordning som gäller för t.ex. aktiebolag får pröva om bolagets transaktioner är momspliktiga. Om ett kommanditbolag har momspliktig försäljning av varor och tjänster i Sverige så ska företaget fakturera moms. Den momsen ska sedan redovisas i kommanditbolagets skattedeklaration. Observera att försäljning av t.ex. sjukvård kan vara momsfritt.
Gemensamt bedriven verksamhet
För att verksamheten ska anses bedrivas gemensamt i kommanditbolaget uppställs vissa krav som har utvecklats i praxis och som Skatteverket kommenterat i ett ställningstagande (241205, dnr: 8-3192283):
leverans av varor och tjänster ska göras i kommanditbolaget namn
för kommanditbolagets räkning, och på
kommanditbolagets ansvar.
Avgörande är vem som är avtalspart gentemot kunden och vem som står den direkta ekonomiska risken för transaktionen. Hur verksamheten faktiskt bedrivs och vem som har hand om drift och skötsel påverkar i hög grad bedömningen.
För det fall att verksamheten inte anses bedrivas gemensamt i kommanditbolaget kan det i stället vara fråga om beskattningsbara transaktioner av varor och tjänster från delägarna till kommanditbolaget.
I det motsatta fallet, när verksamheten bedrivs gemensamt i kommanditbolaget, måste det avgöras om delägarna i momshänseende tillhandahåller tjänster till kommanditbolaget. Så här säger Skatteverket i sitt ställningstagande (241205, dnr: 8-3192283).
”När den ekonomiska verksamheten bedrivs gemensamt i ett handelsbolag är delägarens tillhandahållande av tjänster mot ersättning till handelsbolaget föremål för mervärdesskatt om delägaren självständigt tillhandahåller tjänsterna i egenskap av beskattningsbar person.
I syfte att fastställa om en verksamhet bedrivs självständigt ska det kontrolleras om den berörda personen bedriver verksamheten i eget namn, för egen räkning och på eget ansvar samt själv står den ekonomiska risken för verksamheten.”
Den delägare som självständigt tillhandahåller tjänster mot ersättning som går utöver det som normalt rör handelsbolagets allmänna organisation och drift ska noga analysera momseffekterna i den aktuella situationen. En jämförelse kan då göras med Högsta förvaltningsdomstolens avgörande (HFD 240422, mål nr 6856-23) i vilket ett delägarbolag ansågs agera i egenskap av beskattningsbar person i förhållande till kommanditbolaget. Delägaren ansågs utföra konsulttjänster till kommanditbolaget som i sin tur tillhandahöll tjänsterna till slutkunden. Med hänsyn bland annat till delägarbolagets inflytande över prissättning, tjänsternas innehåll och att ansvar för kostnader och ansvar för rådgivningen ansågs delägarbolaget självständigt bedriva en ekonomisk verksamhet. Delägarbolaget ansågs därmed tillhandahålla tjänster mot ersättning till kommanditbolaget. Följden blev att moms ska redovisas av delägarbolaget.