Tillhandahållandet av försäkringstjänster och återförsäkringstjänster är undantaget från moms. Det gäller även förmedlingstjänster, dvs. tjänster som en försäkringsmäklare eller andra förmedlare av försäkringar utför.
Lagrum
10 kap. 32 § mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
3 kap. 10 § mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Beskattning
För att en beskattningsbar person ska vara betalningsskyldig för moms ska det finnas en:
beskattningsbar transaktion
som är momspliktig och
görs inom landet.
Försäkringstjänster är momsfria enligt momslagen. Försäkringsverksamhet undantas från moms oavsett vem som är försäkringsgivare. Även försäkringstjänster som utförs av försäkringsmäklare och andra förmedlare av försäkringar (t.ex. en återförsäljare av varor) är momsfria. Samma sak gäller tjänster hänförliga till återförsäkring. Försäkringsbolags försäljning av vara som övertagits i samband med skadereglering är inte momsfri utan momspliktig.
Skatteverket har i ett ställningstagande (241210, dnr: 8-3199086) uttalat sig kring tjänster med anknytning ttill försäkringstjänster som utförs av försäkringsförmedlare. Skatteverket sammanfattar så här:
”Undantaget från skatteplikt omfattar förutom försäkringstjänster också tjänster med anknytning till försäkringstjänster som utförs av försäkringsmäklare och försäkringsagenter (fortsättningsvis kallat försäkringsförmedlare). Det ska alltså vara tjänster där följande två kriterier ska vara uppfyllda.
- Tjänsterna ska ha anknytning till försäkringstjänster.
- Tjänsterna ska utföras av försäkringsförmedlare.
Tjänster som har anknytning till försäkringstjänster är enligt Skatteverkets bedömning endast tjänster som på ett specifikt sätt bidrar till att en försäkringstjänst kan genomföras. Det kan vara tjänster som har samband med tecknandet av försäkringen framförallt förmedlingstjänster och rådgivning i samband med sådan förmedling. Det kan även vara tjänster som sker i samband med att försäkringsrisken förverkligas, dvs. när det inträffar ett försäkringsfall.
Förutom att tjänsten ska ha anknytning till en försäkringstjänst ska det också vara en tjänst som utförs av en försäkringsförmedlare. Följande två villkor ska vara uppfyllda för att det ska kunna ses som en tjänst som utförs av en försäkringsförmedlare.
- Det ska finnas något slags förhållande både mellan tjänsteleverantören och försäkringsgivaren och mellan tjänsteleverantören och försäkringstagaren. Detta förhållande kan vara indirekt om tjänsteleverantören är en underentreprenör till försäkringsförmedlaren.
- Tjänsteleverantörens verksamhet ska omfatta vissa väsentliga aspekter som är kännetecknande för en försäkringsförmedlares verksamhet, såsom att söka upp potentiella kunder och sammanföra dessa med försäkringsgivaren.”
Försäkringsföretag säljer även andra fristående tjänster och om dessa tjänster är momspliktiga eller momsfria måste bedömas från fall till fall. Det kan vara fråga om t.ex. skadereglering, finansiella, administrativa eller IT-tjänster. Om tjänsten ingår som ett naturligt och underordnat led till en försäkringstjänst omfattas den av undantaget och är momsfri.
Det är inte möjligt att göra en komplett sammanställning över all den domstolspraxis som finns på såväl svensk som EU-nivå samt ta hänsyn till alla ställningstaganden från Skatteverket. I nedanstående tabell återfinns exempel på bedömningar som visar på komplexiteten.
Undantagna (momsfria) transaktioner | Momspliktiga transaktioner |
Försäljning av försäkring och besiktning som underlag för premiesättning eller vid bedömningen att tillfredsställande försäkringsavtal föreligger (RÅ 1995 not. 105). Telefonförsäljning av försäkringar (förhandsbesked 990618). Skadereglering, där försäkringsgivaren ersätter försäkringstagarens skada genom t.ex. reparation av skadad var (RÅ 2007 not. 139). Försäkringsförmedling (EU- domstolen C-127/07). | Besiktningar i skadeförebyggande syfte och skadereglering (RÅ 1995 not. 105). Underleverantörs skaderegleringstjänst till försäkringsbolag (RÅ 2009 not. 80). Tjänst till lokala försäkringsbolag ansågs utgöra skattepliktiga administrationstjänster (förhandsbesked 960514). Rådgivning om och förmedling av fondförsäkringar (förhandsbesked 980514). Försäljning av completion bonds, dvs. garanti för att film ska bli färdig (förhandsbesked 991001). Värdering av motorfordonsskador på uppdrag av sammanslutning av försäkringsbolag C-8/01. Tjänster avseende backofficeverksamhet till försäkringsbolag C-472/03. Anvisning av placeringar och omplaceringar av försäkringskapital (RÅ 2004 not. 234). Tillhandahållande av fondförsäkring (RÅ 2005 not. 115). Märkesförsäkring genom samarbete mellan bilföretag och försäkringsbolag (RÅ 2006 not. 90). Tjänster avseende grunddata och beräkningstjänster avseende pensionsförpliktelser till försäkringsbolag (förhandsbesked 050314). Bilåterförsäljares ersättning från bilverkstad för bärgningsförsäkring (förhandsbesked 060818). Överlåtelse av stock av avtal om återförsäkring av livförsäkring (EU- domstolens C-242/08). Snöförsäkring (förhandsbesked 091208). Plusgaranti som förlängd garantitid och täcker tillverkningsfel (HFD 111201, 893-11). |
Kommentar
Om ett försäkringsföretag bedriver momsfri alternativt blandad verksamhet, har företaget begränsade möjligheter att göra avdrag för ingående moms. Den avdragsgilla delen av momsen ska därför bokföras som en kostnad. Se vidare ordet avdrag.
Det pågår en översyn av undantagen för finansiella tjänster och försäkringstjänster inom EU och förslag på förändringar kan förväntas under de kommande åren.