Beskattning
Det finns ett särskilt momsundantag vid försäljning av vissa fartyg och luftfartyg. Det finns även momsundantag för uthyrning, befraktning och försäljning av viss utrustning, vissa varor och vissa tjänster som avser sådana fartyg eller luftfartyg. Undantagen är ett så kallat kvalificerat undantag som medför rätt till återbetalning av ingående moms.
Momsundantaget vid försäljning gäller följande fartyg:
fartyg som används på öppna havet och fraktar passagerare mot betalning eller används för handels-, industri- eller fiskeriverksamhet
fartyg som används för sjöräddning, assistans eller för kustfiske.
En förutsättning för att kunna tillämpa undantaget enligt första punkten, är att fartyget används på öppna havet. Fartyg som används för sjöräddning, assistans eller kustfiske behöver däremot inte användas på öppna havet för att undantaget ska vara tillämpligt. Skatteverket har i ett ställningstagande utvecklat vad som avses med öppna havet (171221, dnr: 202 482304-17/111).
För fartyg för sjöräddning, assistans eller för kustfiske finns inget krav att de ska användas på öppna havet och momsundantaget omfattar alla fartyg för sjöräddning, assistans eller för kustfiske oavsett fartygets storlek. En förutsättning för att undantaget ska gälla är att fartyget inte alls eller bara i ringa omfattning används i annan verksamhet. Skatteverket anser att undantaget kan tillämpas i högst två led och kommenterar försäljning av fartyg i flera led i ett ställningstagande (180122, dnr: 202 32215-18/111).
I momslagen saknas ett momsundantag som motsvarar undantaget för bunkring, tankning och proviantering av krigsfartyg, i momsdirektivet. Skatteverket har uttalat att detta undantag får anses ha direkt effekt, dvs. det kan tillämpas av företag trots att motsvarande bestämmelse saknas i den svenska mervärdesskattelagen (220330, dnr: 8-1601422).
Skatteverket har i sin rättsliga vägledning redogjort för de detaljerade krav som verket uppställer för att momsundantaget ska anses vara tillämpligt. Detta momsundantag som är ett av få så kallat kvalificerat undantag. Detta får stor ekonomisk effekt då försäljningen är momsfri men med särskild reglering som medför momsavdrag.
Lagrum
2 kap. 16 §, 10 kap. 69-77, 14 kap. mervärdesskattelagen (2023:200) ikraft fr.o.m. 1 juli 2023
1 kap. 13 a §, 3 kap. 21a-b, 22 §§ och 10 kap. 11-12 §§, 19 kap. 1 § mervärdesskattelagen (1994:200) ikraft t.o.m. 30 juni 2023
Deklaration
När ett företag har försäljning av dessa momsfria varor och tjänster ska dessa omsättningar redovisas på raden 42 i skattedeklarationen och avdragsgill ingående moms redovisas på rad 48.