Bank- och finansieringstjänster och värdepappershandel är undantagna från moms, dvs. de är momsfria (se finansiell tjänst). Däremot sägs uttryckligen i momslagen att t.ex. administrativa tjänster avseende factoring inte är momsfria utan momspliktiga. Med administrativa tjänster avses t.ex. bokförings- och reskontratjänster i samband med factoringen. I de fall den finansiella tjänsten inte omfattas av momsfrihet gäller skattesatsen 25 % om beskattningslandet är Sverige.
Lagrum
10 kap. 33 § mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
3 kap. 9 § mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Beskattning
Skatteverket har i ett ställningstagande gett sin syn på hur momsen ska hanteras vid fakturaköp m.m. (160520, dnr: 131 228447-16/111). I detta ställningstagande definieras äkta respektive oäkta factoring samt sammanfattar praxis från Högsta förvaltningsdomstolen och EU-domstolen.
Äkta factoring
Fakturaköp till fakturans nominella värde minskat med viss procent eller visst fastställt belopp utan regressrätt, s.k. äkta factoring, innebär att det köpande företaget tar över kreditrisken för en faktura som fakturasäljarens kund inte betalat. Det innebär i praktiken att ett företag säljer en faktura till ett annat företag. Det köpande företaget finansierar fakturan och betalar ut avtalat belopp, dvs. fakturans faktiska värde minskat med viss procent eller visst fastställt belopp, till fakturasäljaren.
Oäkta factoring
Fakturaköp till fakturans nominella värde minskat med viss procent eller visst fastställt belopp med regressrätt, s.k. oäkta factoring, innebär att det köpande företaget får överlåta eller sälja tillbaka en faktura till den ursprungliga fakturasäljaren om en faktura fortfarande är obetald ett visst antal dagar efter förfallodatumet. Fakturaköp med regressrätt innebär att det köpande företaget endast står en risk vid utebliven betalning från företagets kund om regressrätten inte kan utnyttjas t.ex. om fakturaöverlåtaren är på obestånd.
Skatteverket anger följande när bedömning kring momshanteringen sammanfattas:
”Enligt Skatteverkets bedömning är tjänster som har som huvudsakligt ändamål att driva in andra företags fakturafordringar sådana tjänster som är skattepliktiga inkassotjänster.
Både fakturaköp med och utan regressrätt är enligt EU-domstolens praxis sådan indrivning av fordran åt annan som är skattepliktig. Mellanskillnaden mellan fakturans nominella värde och det belopp som betalas är ersättningen för det köpande företagets indrivningstjänst.
Belåning som innebär att ett företag mot säkerhet i sina fakturor får kredit motsvarande viss procent av de belånade fakturornas värde ska bedömas som sådan kreditgivning som är undantagen från skatteplikt.
När ett företag som tillhandahåller lån med kundfordringar som säkerhet även tillhandahåller olika indrivningsåtgärder och administrativa tjänster separat är det enligt Skatteverkets bedömning tilläggstjänster och dessa tjänster ska ses som egna tillhandahållanden i förhållande till kreditgivningen.
Om ett företag köper osäkra fordringar till deras marknadsvärde utan att särskild ersättning utgår för någon tjänst är det inte fråga om en ekonomisk verksamhet.”